Аудит реализации готовой продукции

 

Проанализировав ряд показателей за 2010-11гг. предприятие не было обеспечено нормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотный капитал не покрывает товарно-материальные запасы за анализируемый период и для нормального положения предприятие привлекло заемные средства и краткосрочные кредиты банка.

Что в результате привело  к снижению необеспеченности ТМЗ  собственным капиталом. Это свидетельствует  о том, что финансовое положение  предприятия за рассматриваемый период улучшается, но оптимального уровня еще не достигает.

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в  условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли.

В таблице 5. проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Первым абсолютным показателем  доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он показывается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По данным таблицы можно сказать, что доход от реализации продукции за анализируемый период увеличился на 9,6 млн. тенге или на 15,4 %, что в большей степени связано с увеличением объема продаж и небольшим ростом цен на продукцию.

Важнейшим фактором, влияющим на валовой доход, является себестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на его величине. При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения валового дохода состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровнем себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров. Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении прочих равных условиях ведет к росту дохода. Доход предприятий растет быстрыми темпам за счет роста цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров потребительских свойств выпускаемой продукции.

Валовой доход за анализируемый  период увеличился на 16,5 % или на 2,4 млн. тенге. Это произошло в результате повышения уровня договорных цен  и роста объема реализации продукции, хотя, при этом также, происходит повышение себестоимости продукции. Это можно охарактеризовать, как благоприятное явление предприятия, поскольку темп роста дохода превышает темп роста себестоимости на 0,3 %.

Следующий показатель доходности является доход от основной деятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется, как разность между валовым доходом и расходами периода.

Из таблицы видно, что  доход от основной деятельности увеличился в 1,8 раз - это характеризуется положительно и связано с тем, что темп роста расходов периода ниже темпа роста валового дохода на 10,7 пункта.

Показатель, который показывает финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период - является чистый доход (убыток). Он определяется сопоставлением итоговых доходов с итоговыми расходами, т.е. отражает сальдированный результат. На предприятии ТТО «Ара» чистый доход за анализируемый период значительно увеличился. В 2010 году его величина составляла 1438 тыс. тенге, а в 2011 - 2594,3тыс.тенге, таким образом увеличение произошло в 1,76 раз на 1092,3 тыс. тенге.

К относительным показателям  доходности, относятся показатели доходности (рентабельности), характеризующие  эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Так как коэффициенты доходности являются важными характеристиками финансовой среды формирования дохода (прибыли) предприятия, они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия.[9]

2.2 Синтетический и  аналитический учет готовой продукции  и ее реализации

Получив краткую характеристику по ТОО «Ара» ознакомимся с  порядком учета операций по движению готовой продукции и ее реализации.

Готовая продукция - это  продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.

Для учета готовой  продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств ТОО «Ара» и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость  готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного  периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фиксированная себестоимость по нормативу.

В конце отчетного  периода учетная стоимость доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

ТОО «Ара» в течение  отчетного периода отразило по учетным  ценам следующие хозяйственные  операции:

 

Таблица 3.Учет готовой продукции за декабрь 2011 г.

 

№ п\п	Содержание	Сумма, тенге
1	Оприходована на склад  готовая продукция по фактической  с\с	640 000
2	Реализована готовая  продукция (отпущена со склада по фактической  с\с)	420 000

 

По окончании отчетного  периода и завершения процессов  калькулирования было определено, что фактическая себестоимость готовой продукции составляет: 610 000 тенге.

Отсюда, процент отклонений составляет

(640 000 - 610 000) / 640 000 * 100 % = 4,6 %

Сумма отклонений в реализованной  готовой продукции составит:

420 000 * 4,6 % = 19 320 - экономия

Затем учетные записи следует отсторнировать.

Согласно СБУ, а так  же учетной политике ТОО «Ара»  себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете не отражается, а фактические затраты по ним списываются с кредита счета.

При учете готовой продукции на счете 1320 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.

При списании ГП со счета 1320 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту.

С кредита счета 1320 в дебет счета стоимость реализованной готовой продукции списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям.

В случае, если готовая  продукция направляется для использования  самим ТОО «Ара», то она на счет 1320 не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах подраздела «Материалы» или списывается на счета «Расходы по реализации готовой продукции» и «Общие и административные расходы».

 

Таблица 4.Учет готовой продукции ТОО «Ара» за декабрь 2011 г.

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Тенге
1.	Оприходовано хозяйственное мыло 25 % из цеха № 1	1320		125 400
2.	Списана себестоимость  реализованного хозяйственного мыла 25 %		1320	98 000
3.	Списан неисправимый брак, допущенный при производстве хозяйственного мыла 25 %		1320	620
4.	При инвентаризации склада выявлены излишки хозяйственного мыла 25 %	1320		3 120
5.	Передано безвозмездно хозяйственное мыло 25 % Городской  больнице № 1		1320	60 000
6.	В результате затопления склада ТОО «Ара» списано испорченное  хозяйственное мыло 25 %		1320	100 300

 

Кроме того, как было указано  ранее ТОО «Ара» занимается импортом продуктов питания на территорию Республики Казахстан.  

При отражении в учете  операций по поступлению импортной  готовой продукции исключительно  важное значение имеет правильное определение ее покупной стоимости, в которую при импорте продукции будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

В связи с тем, что  учет закупаемой продукции ТОО «Ара»  осуществляется по натурально-стоимостной  схеме, определяется покупная стоимость  не только продукции, но и каждого  ее вида (с учетом платежей). Поскольку  такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов предприятием применяется формула:

С = ЦП * (1 + К),

Где:

С - стоимость единицы  продукции;

ЦП - цена поставщика;

К - коэффициенты соотношения  общих затрат к общей сумме  счета поставщика,

В свою очередь,

К = ОЗ / СП

Где:

ОЗ - общие затраты;

СП - общая сумма счета  поставщика.

В соответствии со стандартами  бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте продукции ТОО «Ара» считается дата перехода права собственности на импортную продукцию «к импортеру».[10]

ТОО «Ара» приобрело  у зарубежного поставщика “FOOD +” готовую продукцию, контрактная стоимость которой составляет 88 700 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке продукции до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 10 000 долларов США. Импортная пошлина - 10 %, НДС - 15 %, таможенный сбор - 0,4 % (без хранения продукции на складах временного хранения). Расходы по доставке продукции от таможни до склада оптовой организации - 40 000 тенге, в том числе НДС - 15 %. Официальный курс Национального Банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение составляет 130,2 тенге за 1 доллар США.

В бухгалтерском учете  ТОО «Ара» данная ситуация была отражена следующим образом:

 

 

 

 

 

Таблица 5.

№ п\п	Содержание хозяйственной  операции	дебет	кредит	Сумма, тенге
1.	Приобретена готовая продукция у компании “FOOD +” (продукция не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад ТОО «Ара»): Сыр в упаковках - 1125 ед. по 12 долларов США Сок натуральный - 5 000 ед по 15 долларов США Грейпфрут - 100 кг по 2 долларов США Итого: 88 700 долларов США по курсу НБ РК (88 700 * 130,2)	1320		11 548 740
2.	Акцептован счет транспортной организации «Автоперевозки» по перевозке товара до места таможенного  оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) - 131,1 тенге за 1 доллар США, т.е. (10 000 * 131,1)	1320		1 311 000
3.	При растормаживании  продукции начислены: А) таможенная пошлина (12859740*10%); Б) таможенный сбор (12 859 740 * 0,4 %); В) НДС (12 859 740+1 285 974 +51 439)* 15% Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость продукции, которая составила 98 700 долларов США (88 700 + 10 000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 130,2 тенге за 1 доллар США или 12 859 740 тенге	1320 1320		1 285 974 51 439 212 957
4.	Оплачены таможенные платежи и  НДС			1 550 370
5.	Акцептован счет по перевозке продукции  от таможни до склада (40 000 тенге): А) На стоимость перевозки Б) на сумму НДС (15%)	1320		34 782 5 218
6.	НДС отнесен в зачет (212 957 + 5 218)			218 175
7.	Оплачены расходы по перевозке продукции от таможни  до склада			40 000
8.	Погашена задолженность  поставщикам за готовую продукцию  и услуги по перевозке по курсу 130,2 тенге за 1      доллар США (98 700 долларов)			12 850 740
9.	Курсовых разниц не возникло, так как цена за 1 доллар США на дату получения продукции и дату оплаты продукции составила по курсу  НБ РК 130,2 тенге.