Аудит реализации готовой продукции

Аудитор должен проверить  состояние отгрузки и реализации готовой продукции и установить:

1.   Заключены ли договора на поставку готовой продукт, и правильность их оформления.

2.   Правильность оформления документов на отгрузку продукции.

3.   Правильность оформления цен на отгруженную продукции

4.   Своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию.

5.   Правильность оформления документов на отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика.

6.   Правильность ведения учета отгрузки и реализации готовой продукции.

7.   Правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции.

8.   Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам  «Счета к получению» и «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».[18]

Существует большая  вероятность того, что информация может быть умышленно искажена до проведения функционального аудита и иметь существенные отклонения. Поэтому необходимо проводить встречные  проверки достоверности информации о движении текущих активов, оценку системы внутреннего контроля, первичные документы, регистры синтетического а аналитического учета, финансовой статистической и оперативной отчетности.

Отдельным мероприятием при функциональном аудите циклов закупок, производства и реализации продукции является инвентаризация ТМЗ и анализ ее результатов. Для проведения инвентаризации создается рабочая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. До начала инвентаризации у заведующего складом берется расписка о том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход материальных ценностей. При хранении запасов в различных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица они инвентаризуются последовательно по местам хранения. После проверки наличия запасов вход в помещение пломбируют и комиссия переходит для работы в другое помещение.

Фактическое наличие  материальных ценностей на складе проверяют  путем их обязательного пересчета, перевешивания и перемеривания. Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. Опись составляют в одном экземпляре. При выявлении материальных ценностей, неотраженных в учете, комиссия должна включить их в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выносит решение.

На сумму излишков дебетуют счета подразделов  «Материалы» и «Товары» и кредитуют счет «Прочие доходы от неосновной деятельности», а недостачу - по Д-ту счета «Общие и административные расходы» -К-ту счета  - сумма НДС по недостающим ценностям, ранее взятая в зачет; Д-ту счета «Прочая дебиторская задолженность» К-т счетов, «Готовая продукция», отнесено на виновника Д-ту счета «Задолженность работников и других лиц» - К-ту счета «Прочая дебиторская задолженность».

При рассмотрении вопросов обеспечения предприятием сохранности  запасов следует иметь в виду, что неучтенные излишки сырья и материалов в производстве и на складах в основном создаются в целях их изъятия в натуре, производства из них готовой неучтенной продукции, а также сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием сырья и материалов по бестоварным документам. Излишки сырья и материалов могут быть образованы на разных стадиях движения этих ценностей на предприятии: при приемке, хранении, передачи со склада в цех, списании на производство и т.д.[19]

В частности на промышленных предприятиях используются следующие способы создания и незаконного присвоения излишков товарно-материальных ценностей:

1.   Похищение сырья и материалов, списанных по завышенным нормам; списание сырья и материалов на производство не по фактическому их расходу, а из расчета потребности, установленной утвержденными нормами, которые в ряде случаев являются завышенными.

2.   Излишки, незаконно присваиваемые и используемые для производства неучтенной продукции.

3.   Применение средних норм расхода при списании сырья и материалов на производство.

4.   Нарушение технических условий при выпуске продукции: ухудшение их качества вследствие использования сырья более низкого качества, замена одних компонентов другими.

5.   Необоснованное списание сырья и материалов на потери в количествах, превышающих их фактический и допускаемый нормами расход, при отдельных технологических операциях, которые фактически не выполнялись.

6.   Неполное оприходование сырья и материалов при приеме их на склад от поставщиков.

7.   Занижение в приходных документах качественных показателей сырья и материалов против их фактических данных.

8.   Необоснованное составление коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу товарно-материальных ценностей при приемке, погрузке, транспортировке, разгрузке их на складах, базах, пристанях и жела₃нодо-рожных станциях.

9. Завоз сырья и  материалов от поставщика в  больших количествах, чем указано  в сопроводительных документах, или поступление ценностей вообще  без документального оформления (сторонние товары).

10. Получение доброкачественного  сырья и материалов вместо  отходов, показанных в сопроводительных

11. Внесение в материалы  посторонних или более низкого  ячества однородных веществ в  целях увеличения их количества  документах.

12. Создание излишков путем замены одних данностей другими без оформления документов и т.д.[20]

Приведенный перечень способов создания и присвоения неучтенных излишков сырья и материалов не является исчерпывающим, но именно указанные способы наиболее часто встречаются в практике проведения аудита многих предприятий железорудной промышленности Казахстана.

В рабочей программе  функционального аудита отдельно предусматривается  обследование складов и мест хранения материальных ценностей в целях  выяснения их пригодности для использования по назначению; соблюдение правил противопожарной безопасности; наличие сигнализации, весового хозяйства и других измерительных приборов. Одновременно проверяются система отпуска материалов в производство, правильность определения их количества, состояние контроля со стороны руководителей цехов, своевременность и точность отражения отпуска в соответствующих первичных и сводных документах.[21]

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей является проверка складского учета. Практика работы комиссий показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных складских остатков («красное сальдо») по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении данных карточек складского учета, завышении количества списываемых документов неправильном подсчете остатков. Обязательное условие обеспечения сохранности материальных ценностей - правильно организованная охрана. Функциональный аудит ее состояния начинается с внезапной проверки действующей системы внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей; соблюдением установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны; своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков; выполнение других условий. Здесь встречаются различные нарушения: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это право и др.

При выявлении нарушений  и злоупотреблений в производственной деятельности цехов пропуска используются в качестве источников контроля. Их данные сопоставляются с фактическим количеством, ассортиментом, качеством, и стоимостью вывезенных ценностей, отраженных в счетах-фактурах, ярлыках и других сопроводительных документах. Контроль сохранности товарно-материальных запасов включает в себя проверку своевременности, полноты и правильности проведенных предприятием инвентаризаций.

 

 

3.2 Аудит готовой продукции  и ее реализации в ТОО «Ара»

 

В марте 2011 года предприятие заключило договор с аудиторской компанией «Центр Аудит» на проведение аудиторской проверки финансовой отчетности и бухгалтерского учета в целом на предприятии за последний год –2010 год.

В том числе был  проведен аудит готовой продукции.

Аудит готовой продукции  содержал следующие этапы:

1. Проверка состояния организации снабжения материальными ресурсами.

2. Анализ сложившейся системы управления товарно - материальными запасами.

3. Оценка состояния запасов и уровня их использования.

4. Обследование состояния организации складского хозяйства.

5.  Проверка правильности отражения в учете операций с товарно-материальными запасами.

6. Изучение периодичности и правильности проведения инвентаризации запасов.[22]

7. Оценка состояния внутреннего контроля за использованием товарно-материальных ценностей.

8. Разработка рекомендаций по улучшению учета, контроля и анализа снабженческой-заготовительной деятельности.

В целом, учет готовой  продукции ведется верно. Движение товаров ведется с применением соответствующей первичной документацией, приход продукции с производства и товаров от поставщиков фиксируется на основании актов выполненных работ, счетов-фактур поставщиков и накладных, внутреннее перемещение на основании приходных и расходных накладных, списание производится на основании материальных отчетов и приложенных к ним документов, реализация на основании счетов –фактур и расходных накладных.[23]

Аудитор проверил состояние  отгрузки и реализации товаров и  установил:

1. Заключены договора на поставку сырья и товаров со всеми поставщиками, и правильно оформлены.

2. Оформление документов на отгрузку продукции и товаров верно.

3. Правильность оформления цен на отгруженную продукцию фиксируется в учете на основании соответствующих корреспонденций счетов.

4. Оформление документов на отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика верно.

5. Правильность ведения учета отгрузки и реализации товаров подтверждается соответствующей документацией.

6. Составление бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации товаров ведется в соответствии с требованиями.

7. Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам «Счета к получению» и «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» подтверждается первичной документацией и записями в отчетах и главной книге.

Со всеми поставщиками сырья заключены договора, работа по доставке налажена и имеет постоянный характер. Расходы по оплате труда  и отчислений из нее подтверждаются расчетно-платежными ведомостями, ведомостями распределения заработной платы. Начисление амортизации производится с использованием прямолинейного метода. Накладные расходы распределяются пропорционально прямым затратам.

Для учета готовой  продукции используется нормативная  себестоимость, которая в конце месяца доводится до фактической. Корреспонденции счетов данной операции составлены верно, подтверждены соответствующими расчетами, актами инвентаризации незавершенного производства, акта выполненных работ за месяц, материальными отчетами и другой документацией.[24]

В целях аудит циклов производства, закупок и реализации товаров была проведена инвентаризация товаров и анализ ее результатов. Для проведения инвентаризации была создана рабочая инвентаризационная комиссия.

Фактическое наличие материальных ценностей на складе проверялось путем их пересчета, перевешивания и перемеривания. Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов занесены в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. После завершения инвентаризации опись была передана в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Результаты инвентаризации рассматривались на заседании инвентаризационной комиссии, которая вынесла решение.

На сумму излишков дебетуют счета 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет «Прочие доходы от неосновной деятельности», недостачу - дебету счета «Прочая дебиторская задолженность» кредит счетов 1320 «Готовая продукция», отнесено на виновника дебет счета «Задолженность работников и других лиц» - кредит счета «Прочая дебиторская задолженность».

В рамках аудита отдельно обследовались склады и места  хранения готовой продукции в  целях выяснения их пригодности  для использования по назначению; соблюдение правил противопожарной  безопасности; наличие сигнализации, весового хозяйства и других измерительных приборов.[25]

В результате чего выявлено, что весовое хозяйство, используемое на предприятии, не соответствует требованиям  и допускает грубые неточности.

При проверке складского учета выявлено, что основные нарушения  в ведении складского учета состоят в отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении данных карточек складского учета, завышении количества списываемых документов неправильном подсчете остатков.[26]

В результате аудиторской  проверки учета товаров приобретенных, грубых нарушений законодательства независимыми аудиторами обнаружено не было, однако был внесен ряд поправок: