Аудит с поставщиками и подрядчиками

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

-несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

-обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

-несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

 

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Газпром газораспределение Уфа»
1. Организационная характеристика

 

Открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» Республики Башкортостан учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий,  добровольных объединений государственных предприятий  в акционерные общества» от 01.07.92 г. №721 и «О преобразовании в акционерные общества и приватизации предприятий,  объединений и организаций газового хозяйства Российской Федерации»  от 08.12.92  г.  №1559,  Законом Башкирской ССР «О порядке применения на территории Башкирской ССР Закона РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР»» от 29.10.1991  года № ВС-9/46  и Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Башкортостан на 1993 год (Приложение 1).

Полное фирменное наименование Общества:  открытое акционерное общество «Газпром газораспределение Уфа» Республики Башкортостан. Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Место нахождения Общества:  Республика Башкортостан, 450059,  город Уфа,  улица Новосибирская, д. 2 корп.4.

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли,  обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества, предусмотренные уставом, являются:

- транспортировка сетевого газа потребителям и оперативное управление газораспределительными системами;

- обеспечение сохранности объектов газового хозяйства;

- изготовление и ремонт газового оборудования для котельных, в том числе блочных, газогорелочных устройств,   изготовление и ремонт проточных и емкостных водонагревателей;

- строительство систем газоснабжения, сооружений на них, средств защиты подземных газопроводов от коррозии, общестроительные работы;

- эксплуатация и ремонт газопроводов, сооружений на них, средств защиты подземных газопроводов от коррозии, находящихся на балансе, в доверительном управлении Общества и безвозмездном пользовании, а также на балансе других предприятий и организаций;

- оказание услуг промышленным, коммунально-бытовым предприятиям, населению по: строительству; монтажу; пуско-наладочным работам; профилактическому обслуживанию газового оборудования;

- эксплуатации и ремонту газопроводов, сооружений на них, средств защиты от коррозии газопроводов; изготовлению запасных частей к газовому оборудованию; ремонту и обслуживанию средств измерения и контроля давления, учета расхода газа;

- другие виды деятельности, не противоречащие законодательству Российской Федерации, Республики Башкортостан.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества и составляет 3 510 820  рублей. Имущество Общества образуется за счет доходов от реализации продукции, работ, услуг; кредитов банков; уставного капитала; фондов, образуемых из предусмотренных Федеральным законом поступлений; иных, не запрещенных законодательством Российской Федерации, поступлений. Общество осуществляет учет результатов работ,  ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет генеральный директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров,  кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

На рисунке 2.1 приведена организационная структура управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Рис.2.1 – Организационная структура управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа»

Право подписи от лица Общества имеют генеральный директор либо лица, специально уполномоченные им.

Высшим органом управления ОАО «Газпром газораспределение Уфа» является общее собрание акционеров, которое проводится не реже одного раза в год.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным испол- нительным органом Общества – генеральным директором.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятель- ностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров, и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и республики Башкортостан и Уставом ОАО «Газпром газораспределение Уфа» всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Руководство деятельностью Общества осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором Общества и действующий на основании доверен-ности выдаваемой Обществом.

Созданная организационная структура способствует достижению постав- ленных краткосрочных и долгосрочных целей и получению прибыли.

Согласно законодательству Российской Федерации учетная политика утверждается руководителем организации ОАО «Газпром газораспределение Уфа».

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется автоматизировано с помощью программного комплекса 1С: Предприятие 7.7.

Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Результаты  периодических  инвентаризаций  отражаются  в   бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации отражаются в учете и годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря.

По всем видам  амортизируемых  нематериальных активов  применяется ли-

нейный способ начисления амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Активы, удовлетворяющие критериям признания их в составе основных средств, принимаемые к учету начиная с 01.01.2012 г., стоимостью не более 40000 рублей (включительно) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством и продажей продукции, выполнением работ и оказанием работ, формируются по видам деятельности в размере фактических затрат на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов. Управленческие расходы ежемесячно списываются на расходы отчетного периода.

Выручка от выполнения работ с длительным циклом (за исключением договоров строительного подряда) определяется по завершении выполнения работ в целом.