Аудит с поставщиками и подрядчиками

- материальные затраты  в 2013 году составили 908921 тыс.руб., а в 2011 году – 704444 тыс.руб., повышение затрат могло произойти за счет увеличения цен на приобретение материалов для ремонта основных средств;

- затраты на оплату  труда в 2013 году увеличились на 462579 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом в связи с увеличением численности персонала на исследуемом предприятии;

- с увеличением затрат  на оплату труда увеличились  и отчисления на социальные  нужды на 44,3% по сравнению с 2011 годом;

- амортизация выросла  с 205893 тыс.руб. в 2011 году до 279673 тыс.руб. в 2013 году;

- доля прочих затрат  в 2013 году составила 16,1%.

Увеличение затрат произошло в  основном   за   счет   увеличения   объема

производства, что привело к уменьшению прибыли организации, следовательно, необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Структуру затрат предприятия наглядно представим на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Структура затрат в ОАО «Газпром газораспределение Уфа»

По проделанному анализу деятельности предприятия ОАО «Газпром газораспределение Уфа», можно сказать, что по состоянию активов предприятие находится в достаточно хорошем имущественном положении. Состояние пассивов организации говорит о том, что ОАО «Газпром газораспределение Уфа» обладает достаточным собственным капиталом для дальнейшего его развития. С увеличением объема выполненных работ увеличиваются и затраты, на что предприятию следует обратить внимание.

3. В целом, исследуемое предприятие работает прибыльно и не собирается останавливаться на достигнутом. 
   Организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Газпром газораспределение Уфа»

3.1.Оценка системы внутреннего контроля

 

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают систему внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволят выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия. Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса.

Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Газпром газораспределение Уфа» аудитором был предложен тест (Приложение 4). По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации. Так, оценка надежности ОАО «Газпром газораспределение Уфа» составляет 75%, таким образом, уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение – это не своевременное поступление в бухгалтерию ОАО «Газпром газораспределение Уфа» документов от поставщиков на поступление ТМЦ.

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 75 %.

Оценив систему внутреннего контроля на предприятии, аудитор переходит к планированию аудита, конечным результатом которого является составление плана и программы аудита.

3.2. Подготовка плана и программы проверки

 

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита.

Общий план ОАО «Газпром газораспределение Уфа» (Приложение 5) служит руководством в осуществлении программы аудита (Приложение 6). В процессе планирования учтены: реальные трудозатраты, уровень существенности, аудиторский риск. В общем плане определяется способ проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

Учитывая средний уровень надежности системы внутреннего контроля, аудитор при проверке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Газпром газораспределение Уфа» принял решение о проведении выборочной проверки. Результаты выборочного обследования распространяются на общие результаты проверки.

3. .Оценка существенности и риска

 

Существенность информации – это свойство, которое делает информа-

цию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Определим уровень существенности искажений информации. Для этого воспользуемся таблицей 3.1, определяющей взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности.

Таблица 3.1 – Взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности

Риск системы учета, %	Градации	Показатель существенности,%	Градации
10	Низкий	9	Высокий
20	Низкий	9	Высокий
30	Низкий	8	Высокий
40	Средний	7	Средний
50	Средний	6	Средний
60	Средний	5	Средний
70	Высокий	4	Низкий
80	Высокий	3	Низкий
90	Высокий	2	Низкий

 

В таблице 3.2  приведен состав базовых показателей. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Газпром газораспределение Уфа» соответствуют данным конца отчетного периода.

Таблица 3.2 – Расчет уровня существенности искажений информации

Базовый показатель	Значение показателя по отчетности клиента – Пi, тыс.руб.	Риск системы учета, %	Показатель существенности – Li, %	Значение показателя для расчета уровня существенности, Пic= Пi*Li, тыс.руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	406071	40	7	28425
Выручка от продажи	5893464	90	2	117869
Валюта баланса	5926469	90	2	118529
Дебиторская задолженность	342685	50	6	20561
Кредиторская задолженность	510499	60	5	25525
Основные средства	4548998	30	8	363920
Запасы	194173	90	2	3883
Себестоимость продаж	(4706259)	50	6	282376

 

На основе расчета в таблице 3.2 рассчитаем среднюю арифметическую показателя Пic:

Пicср.=(28425+117869+118529+20561+25525+363920+3883+282376)/8=120136 тыс.руб.

От средней величины можно рассчитать отклонения в пределах 20% и сопоставить с полученными значениями значения Пic:

Пicср - 20%= 120136 – 20%=96109 тыс.руб.

 Пicср + 20%=120136 + 20%=144163 тыс.руб.

Далее уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины Пicср. Из таблицы 3.2 выбираются те значения Пic, которые входят в интервал [96109;144163], а также близкие к ним – выручка от продажи, валюта баланса. Значения остальных показателей сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, поэтому принимается решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.

Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:

Пicср=(117869+118529)/2=118199 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 120000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:

(120000 - 118199) / 118199*100% = 1,52%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 120000 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определяется удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строке «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса:

Уд. вес расчетов с поставщиками и подрядчиками = 171312/5926469=0,03

Затем полученное значение умножается на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:

УСрасчетов=  120000 * 0,03 =  3600 тыс.руб.

Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 3600 тыс.руб.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР*РК*РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск;

ВХР — внутрихозяйственный риск;

РК — риск контроля;

РН — риск необнаружения.

Риски аудитор оценил следующим образом:

ВХР=0,75 (75%),

РК=0,56 (56%),

РН=0,12 (12%).

Тогда ПАР:

ПАР= 0,75*0,56*0,12=0,05=5%

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ОАО «Газпром газораспределение Уфа» в данном случае должен быть не выше 5%.