Аудит страховых организаций и особенности его проведения

Финансово-аналитическое  управление (отдел) проводит работу по организации ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций страховщика, ведения его финансовой и статистической отчетности, по организации взаимодействия со службой внешнего аудита, внебюджетными  фондами, государственной налоговой  инспекцией; занимается вопросами текущего и перспективного планирования деятельности страховой компании, вопросами инвестиционной деятельности и т.п.

Управление (отдел) маркетинга занимается вопросами, связанными с  исследованием рынка, разработкой  новых страховых продуктов, ценовой  политикой страховой компании, организацией продвижения страховых продуктов  компании на рынок, а также с организацией, координацией и рационализацией  деятельности региональной сети страховой  компании и т.п.

Управление (отдел) кадров осуществляет работу по подбору, аттестации, повышению  квалификации кадров страховой компании, рационализации их численности.

Юридический отдел обеспечивает юридическое обеспечение деятельности страховщика, связанное с выставлением претензий, представлением интересов  страховщика в суде и арбитраже, разработкой внутренних нормативных  документов страховой компании и  др.

Отдел андеррайтинга и выплат занимается разработкой страховых программ, стандартных страховых продуктов, правил страхования, оценкой страхового риска при принятии на страхование, определением размера ущерба при страховом случае, урегулированием ущерба и осуществлением страховых выплат.

Операционный отдел осуществляет подготовку страховой документации, прием и выдачу стандартных полисов, учет договоров страхования.

Отдел продаж занимается продвижением страхового продукта компании (реклама, стимулирование сбыта, личные продажи, связи с общественностью), подготовкой  коммерческих предложений, заключением  договоров страхования и т.п.

Финансово-экономический  отдел проводит работу по организации  ведения бухгалтерского учета хозяйственных  операций компании, его финансовой и статистической отчетности, взаимодействия со службой внешнего аудита, внебюджетными  фондами, государственной налоговой  инспекцией, и др.; занимается вопросами  текущего и перспективного планирования деятельности страховой компании, вопросами  инвестиционной деятельности страховщика.

Хозяйственная служба организует ведение хозяйственной деятельности страховщика.

2. Структура бухгалтерии

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность его взаимосвязанных организационных единиц и звеньев, выполняющих различные функции, иными словами, его подразделение на составные части на основе принципов разделения труда, т.е. специализации работников бухгалтерии и коопераций их совместных усилий.

В настоящее время наиболее распространена централизованная форма  организации учета, при которой  все учетные работы (обработка  и группировка учетных данных, аналитический и синтетический  учет, составление отчетности, экономический  анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии  организации [16, с.70].

В компании «Росгосстрах» применяется подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, в аппарате бухгалтерии выделены служба финансового учета (финансовая бухгалтерия) с подчинением ей групп учета активов (имущества и средств), расчетов по оплате труда, расчетных и валютных операций и сводной группы и служба управленческого учета (производственная бухгалтерия) с подчинением ей групп учета затрат на производство,  калькулирования себестоимости продукции, оперативных анализа и контроля.

Главная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия на правах отдела, подчиняется  главному бухгалтеру. 
     Задачи: 
1. Организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 
2. Осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.  

    Структура:  

1. Структуру и штаты  главной бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства. 2. В состав главной бухгалтерии входят подразделения (секторы, группы) учета основных средств и малоценного инвентаря, материалов, затрат на производство и калькулирование себестоимости, учета готовой продукции и ее реализации, расчетов с рабочими и служащими, финансово-расчетных операций, сводного учета и отчетности, финансового контроля и ревизии и др.

Ответственность:  

Всю полноту ответственности  за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на главную бухгалтерию задач  и функций несет главный бухгалтер. Степень ответственности других работников устанавливается должностными инструкциями.

В компании «Росгосстрах» применяется программа 1С Предприятие 7.7. Программа 1С: Предприятие является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется  по объектам аналитического учета в  натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет  возможность ручного и автоматического  ввода проводок. Все проводки заносятся  в журнал операций. При просмотре  проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

 

3. Учетная политика «Росгосстрах»

Страховые организации организуют бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), с учетом особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н, Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора" и т.д. [6].

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор организации.

 

 

 

 

 

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ   1.1. В настоящем приказе определяется  учетная политика для целей  бухгалтерского и налогового  учета "Росгосстрах", которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки.   2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
2.1. Способ ведения  учета:  · учет ведет лично руководитель,   · учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения,   · учет ведет бухгалтер (бухгалтера по налоговому учету),  · учет ведет по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист.	пункт 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском  учете,  статья 313 НК РФ
2.2. Уровень централизации  учета:  · централизованный,  · децентрализованный	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском  учете,  статья 313 НК РФ
2.3. Организационная  структура учета:  · линейная,  · функциональная,  · линейно-функциональная	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском  учете,   статья 313 НК РФ
2.4. Формы первичных  учетных документов:  · не установленные законодательно разрабатываются самостоятельно и утверждаются как приложения к учетной политике,  · операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.	пункт 33 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ,  статья 313 НКРФ,   пункт 2 ст.9 ФЗ о бухгалтерском учете
2.5. Перечень лиц,  имеющих право подписи в первичных  учетных документах:  · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском  учете,  статья 313 НК РФ
2.6. Перечень документов  составляемых в момент совершения  операции и после завершения  операций:  · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском  учете,   статья 313 НК РФ
2.7. График документооборота:  · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском  учете,  статья 313 НК РФ
2.8. Форма учета  бухгалтерского: · журнально-ордерная, · мемориально-ордерная, · упрощенная, · автоматизированная.    налогового: · ручная · автоматизированная	пункты 8,19 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,   пункт 5 ПБУ 1/98,  статьи 313, 314 НК РФ
2.9. Рабочий план счетов  · для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении  · для налогового - формируется самостоятельно или не применяется	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском  учете,   статья 313, 314 НК РФ
2.10 Обработка учетной  информации:  · автоматизированная	пункт 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском  учете,   статья 313, НК РФ
2.11 Реестр форм  регистров  для бухгалтерского учета:  · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике    для налогообложения:  · разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета,  · используются рекомендованные формы,  · регистры формируются самостоятельно.	пункты 8, 19 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ,   пункт 5 ПБУ 1/98,  статья 313, 314 НК РФ
2.12. Инвентаризация  состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций   · законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статья 12 ФЗ о бухгалтерском  учете,  пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  пункт 5 ПБУ 1/98
2.13. Внутренний  контроль  · организация создает контрольные службы или  · передает контрольные функции отдельным работникам.	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском  учете,   статья 313 НК РФ
2.14. Формы отчетности  · типовые  · разработанные организацией	Приказ Минфина № 67н
2.15 Способ представления  отчетности  · лично  · по доверенности  · по почте  · в электронном виде	пункт 6 ст. 13 ФЗ о бухгалтерском  учете,   статья 313 НКРФ
3. МЕТОДИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
3.1 Амортизация  основных средств  Способ амортизации основных средств: для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально стоимости продукции, для налогового - линейный или нелинейный Учет активов  стоимостью до 20 000 рублей. Установить стоимость, в  пределах которой активы подлежат учету  в составе материально-производственных запасов (не более 20 000 р. для целей  бухгалтерского учета) Примененение льготы по амортизации для целей налогообложения Установить, будут ли разрешенные 10% от первоначальной стоимости включаться в состав расходов периода или  будут амортизироваться в обычном  порядке.	пункт 18 ПБУ 6/01,  статья 259 НК РФ
3.2. Способ амортизации НМА  · для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально стоимости продукции,  · для налогового - линейный или нелинейный	пункт 15 ПБУ 14/2000,  статья 259 НК РФ
3.3.Способ отражения  амортизации НМА  · с использованием счета 05 "Амортизация НМА"  · на счете 04 "НМА"	пункты 20, 21 ПБУ 14/2000
3.4. Переоценка  основных средств  · проводить переоценку ,  · не проводить переоценку	пункт 15 ПБУ 6/01
3.5. Ремонт основных  средств  · решение о создании ремонтного фонда,  · единовременное списание затрат.	пункт 3 ст. 260, 324 НК РФ
3.6. Учет затрат  по кредитам и займам  · решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную	пункт 6 ПБУ 15/01
3.7. Оценка финансовых  вложений при выбытии  · по первоначальной стоимости  · по средней стоимости  · способ ФИФО	пункт 26 ПБУ 19/02
3.8. Учет материальных  ценностей  · с использованием счетов 15 и 16  · без использования счетов 15 и 16	Инструкция по применению плана счетов
3.9. Способ оценки  запасов при отпуске в производство  · по себестоимости единицы  · по средней себестоимости  · способ ФИФО	пункт 27 ПБУ 5/01,   пункт 8 ст. 254 НК РФ
3.10 Учет транспортно-заготовительных  расходов  · учет на счете 15  · включение затрат в фактическую себестоимость ценностей  · учет на субсчете к счету 10	пункт 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.11. Оценка приобретаемых  товаров  · по покупным ценам  · по фактической себестоимости  · по продажным ценам     для налогообложения   · ФИФО · ЛИФО  · средней себестоимости  · стоимости единицы	пункты 6, 13 ПБУ 5/01,   подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ
3.12. Оценка тары  · по фактической себестоимости  · по покупным ценам  · по учетным ценам	пункты 166, 182 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.13. Оценка незавершенного  производства  · по фактической себестоимости  · по плановой себестоимости  · по прямым статьям затрат  · по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов	пункт 64 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ
3.14. Порядок признания  выручки  · в бухгалтерском учете - по мере готовности продукции или в целом по работе,  · в налоговом - метод начислений и кассовый метод	Инструкция по применению Плана счетов,  статьи 271-273 НК РФ
3.15. Момент реализации  товаров  · по мере отгрузки	статья 167 НК РФ
3.16. Учет выпуска  готовой продукции  · с использованием счета 40  · без использования счета 40	Инструкция по применению Плана счетов
3.17 Формирование  резервов  · резервы создаются (по видам)   · резервы не создаются	пункт 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ,   статья 324(п.1), 265, 266, 267 НК РФ
3.18. Перечень прямых  расходов  организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	статья 318 НК РФ

 

 

 

Глава 2. Особенности аудита в страховых организациях

2.1. Аудит страховых взносов (премий) по прямому страхованию и сострахованию

Предмет проверки:

• учет страховых взносов по прямому страхованию и сострахованию ведется в соответствии с принятой учетной политикой;
• страховые взносы учитываются в полном объеме, по действующим договорам, заключенным в соответствии с залицинзированными Правилами по видам страхования;
• договоры правильно классифицируются;
• журналы учета договоров страхования ведутся в соответствии с установленными требованиями;
• инвентаризация договоров/полисов страхования проводится;
• договоры правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ и Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
• страховые премии (взносы) правильно отражены в отчетности.

Страховые платежи являются источником первичных документов страховой  организации, источником финансирования инвестиционной  деятельности, от их объема зависит размер страховых  резервов [9, с.327].

Согласно ст. 954 ГК РФ (часть II) под страховой премией понимается «плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке  и в сроки, которые установлены  договором страхования».

В соответствии с ГК РФ страховой  тариф – это ставка страховой  премии с единицы страховой суммы  с учетом объекта страхования  и характера страхового риска.

Для учета страховых взносов  по договорам страхования и сострахования  предназначены субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования» и субсчет 92/2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования», открываемые к счету 92 «Страховые премии (взносы)».

Учитываются страховые премии методом начисления.

По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется  вся сумма премии, причитающаяся  к получению по договору страхования.

Фактическое поступление  денежных средств в уплату страховых  премий отражается по дебету счетов учета  денежных средств и кредиту счета 77.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовые остатки по субсчетам 92/1 и 92/2 списываются  на результирующий счет 99 «Прибыли и  убытки». В бухгалтерском учете при этом делаются записи по дебету субсчетам 92/1 и 92/2 и кредиту счета 99.

При досрочном расторжении  договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых  премий по иным видам страхования, чем  страхование жизни, а по страхованию  жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования  предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета  возвращаемой части страховых премий [13, с.32].

В конце отчетного периода  суммы возврата премий, а также  выкупных сумм списываются на финансовый результат (убыток).

Аудитор в процессе проверки учета страховых премий (взносов) должен:

• определить правильность классифицирования договоров страхования на долгосрочные договоры страхования жизни и договоры страхования по видам иным, чем страхование жизни;
• проверить, правильно ли ведется Журнал учета заключенных договоров страхования, соответствует ли Журнал установленным требованиям;
• проверить своевременность и полноту начисления в учете страховых взносов по договорам;
• убедится, что даты начисления в учете страховых взносов соответствуют датам заключения договоров;
• убедится, что поступившие страховые взносы поступают своевременно и по действующим договорам;
• проверить, правильно ли определены сроки начала и окончания действия договоров страхования;
• проверить, правильно ли применены тарифные ставки и исчислены страховые взносы (премии);
• проанализировать учет и последовательность расходования бланков строгой отчетности;
• проверить законность зачисления на счет страховых взносов (премий);
• проверить законность расторжения договоров страхования;
• сделать выборку и проверить правильность отражения в учете начисленных страховых взносов (премий) по операциям страхования, сострахования (достоверность кредитовых оборотов по счетам 92/1, 92/2;
• убедится, что от страховых премий сделаны все обязательные отчисления (в резерв гарантий, в резерв текущих компенсационных выплат);
• проверить ведение Журнала досрочно расторгнутых договоров и правильность отражения в учете возврата части страховых премий;
• оценить достоверность отражения страховых премий (взносов) в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период [9, с.632].