Аудит товарных операций в ООО «Магазин Донвино»

В ходе работы торгового предприятия осуществляются процессы приобретения, хранения, реализации товаров. Совокупность этих процессов можно объединить в понятие - товарные операции. Экономическая сущность товарных операций в розничной торговле заключается в том, что в процессе осуществления торговой деятельности происходит взаимодействие экономических субъектов (производители, оптовые организации, арендодатели, экспедиторские организации и др.) и конечных потребителей товара (физические лица, юридические лица, приобретающие товары затраты по которым не относятся на себестоимость). Происходит перемещение товара из сферы производства в сферу конечного потребления, тем самым завершается цикл движения товара. Процесс реализации в рознице выявляет потребительские приоритеты, что в свою очередь влияет на ассортимент производимой продукции. Кроме того, развитие розничной торговли способствует развитию здоровой конкуренции, что содействует улучшению качества товаров и снижению цен, а следовательно развивается инфраструктура рынка и экономика в целом.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. В связи с чем, основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета под товарами понимается часть - материально - производственных запасов организации, приобретенная и предназначенная для продажи (ПБУ 5/01) [19]. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального  оформления товарных операций, своевременное  и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых  и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления  средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной  платы;

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

- контроль за наличием и движением  материальных ценностей и денежных  средств. Для правильного и своевременного  учета должны быть установлены  четкие разграничения материальной  ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Особое значение для предприятия розничной торговли имеет правильность, своевременность и полнота отражения товарных операций в системе бухгалтерского учета. Информация, полученная на базе бухгалтерского учета товарных операций необходима для принятия управленческих решений (по сбытовой политике, формированию ассортимента товаров и др.), которые повышают экономическую эффективность деятельности торгового предприятия.

Для оценки достоверности информации, полученной в системе бухгалтерского учета товарных операций, следует обратиться к аудиту. Аудит товарных операций имеет большое значение для управления предприятием розничной торговли, так как на основе полученных данных о наличии и движении товаров определяют обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

Целью аудита товарных операций является определение законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности торговой организации. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:

- оценка организации учета сохранности  и списания товаров;

- проверка правильности документального  оформления товарных операций;

- проверка наличие первичных документов  по учету товаров;

- проверка организации и порядка  ведения складского хозяйства;

- проверка наличия товаров;

- изучение договоров (контрактов) на  поставку товаров;

- ознакомление с учетной политикой  предприятия в части организации  учета товаров;

- проверка соблюдения нормативно - правовой базы в ходе осуществления  товарных операций;

- ознакомление с материалами проводимых  инвентаризаций;

- проверка соблюдения метода учета  товаров методу, закрепленному в  учетной политике.

В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом.

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского  учёта и аудита товарных операций

Ведение бухгалтерского учета в организации розничной торговой должно быть строго регламентировано. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет товарных операций. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п. Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й  уровень	Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й  уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й  уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы  - методические рекомендации (указания) - инструкции  - комментарии  - письма
4-й  уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й  уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Рис. 1 Система документов, регламентирующих бухгалтерский учет в РФ

Закон «О бухгалтерском учете» определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) [21]; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) [23].

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция) [16]. В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (Утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) [7].

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ [4]. Аудит товарных операций регулируется рядом нормативных документов, которые целесообразно подразделить, для целей проведения аудита, на следующие группы, определяющие порядок:

- организации торговой деятельности  и оформления отношений между  ее участниками, совершения товарных  операций, среди которых:

1 Гражданский кодекс РФ, часть  вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в  ред. от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ) [1];

2 Положение о безналичных расчетах  в Российской Федерации. Центральный  банк РФ от 2 октября 2002 г. № 2-П (в  ред. от 3 марта 2003 г. № 1256-У) [9];

3 Общероссийский классификатор видов  экономической деятельности продукции, работ и услуг (ОК 004-93). Утв. Постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17 и письмом Госкомстата РФ от 8 ноября 95, № 17-1-17/1947 [11];

4 Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ  «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [5];

5 Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У [10];

6 Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит. Утв. постановлением Совета министров - Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. № 895 [17] и др.

- налогообложения и налогового  учета хозяйственных операций  с товарами:

1 Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 8 декабря 2003 г. № 163-ФЗ) [2];

2 Правила ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  при расчетах по налогу на  добавленную стоимость. Утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. от 27 июля 2002 № 575) и др.

- оценки товаров и бухгалтерского  учета товарных операций:

1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ) [3];

2 Письмо ФНС России от 18.01.2006 №  ГИ-6-22/31 о направлении Письма Минфина  России от 28.12.2005 № 03-11-02/86 [12];

3 Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н) [14];

4 ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 9 декабря1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н) [20];

5 ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н [19];

6 ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение  по бухгалтерскому учету. Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н) [8];

7 ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение  по бухгалтерскому учету. Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н) [18];

8 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 № ЗЗн) [23];

9 Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 [21] и др.

в том числе их отражения:

- в первичных учетных документах:

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105 [13];

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. от 3 мая 2000 г. № 36) [7] и др.

- на счетах бухгалтерского учета:

1 План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению. Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003, № 38н) [16].

- в регистрах бухгалтерского учета:

1 Рекомендации по применению учетных  регистров бухгалтерского учета  на предприятиях. Письмо Министерства  финансов РФ от 24 июля 1992 г. №59 (с  изм. и доп.) [22].

- в финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1 ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность  организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

2 О формах бухгалтерской отчетности  организаций. Приказ Министерства  финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.