Аудит учета кредито и займов

 

При аудиторской  проверки задача анализа ликвидности  баланса возникает в связи  с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность  баланса определятся как степень  покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

В зависимости  от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются  на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся  все статьи денежных средств предприятия  и краткосрочные финансовые вложения. А1 = стр.250 + стр.260

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 = стр.290 - А1 - стр.210

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог  на добавленную стоимость, дебиторскую  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А3 = стр.210+стр.140 - расходы будущих периодов

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы. А4 = стр.190 - стр.140

Пассивы баланса группируются по степени  срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним  относится кредиторская задолженность. П1 = стр.620 + стр.660

П2. Краткосрочные  пассивы - это краткосрочные заемные  средства, прочие краткосрочные пассивы. П2 = стр.610

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. П3 = стр.590

П4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются. П4 = стр.490 + стр.630 + стр.640 + стр.650 - расходы будущих периодов.

Для определения  ликвидности баланса следует  сопоставить итоги приведенных  групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >=П34; А4 =< П4 

                                                                                                                                                  Таблица 3

Анализ  ликвидности предприятия 2010 г.

 

Определяем  равенство:

На 01.01.2010 г. - 1613 <  4412; 7275 > 2802; 1170 > 7; 1240 < 3485

На 30.09.2010 г. - 11187 <  19832; 6833 > 5800; 9992 > 26; 1131 < 3485

Как видно из расчетов, что на предприятии за анализируемые периоды неустойчивое финансовое состояние, это показывает первое неравенство. В заключении можно сказать, что причиной снижения ликвидности явилось то, что увеличилась кредиторская задолженность предприятия. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек.

Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведенных  в таблице ниже:

                                                                                                                                                  Таблица 4

Анализ  коэффициентов ликвидности предприятия  за 2007-2008 гг.

 

Данные  таблицы 4 свидетельствуют, что по общий  показатель ликвидности ближе к нормативу, что это говорит, о том, что предприятие может погасить свои долги в ближайшее время за счет денежных средств. Так же из данных расчетов видно, что предприятие может погасить обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.

Детализированный  анализ финансового состояния организации  можно проводить с использованием абсолютных и относительных показателей.

Самым простым и приближенным способом оценки финансовой устойчивости является соблюдение соотношения:

Производственные  запасы (стр.210+стр.220) < Текущие оборотные средства (стр. 490 - стр. 252 -стр. 244+ стр. 590-стр. 190 -стр. 230)

Данное  соотношение показывает, что все  запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие  не зависит от внешних кредиторов. Но такая ситуация не может считаться нормальной, поскольку означает, что администрация либо не умеет, либо не желает, либо не имеет возможности использовать внешние источники для осуществления основной деятельности.

На 01.01.2010 - 3396 > 2844

На 01.01.2010 - 10210 > 2380

Однако  кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные  коэффициенты, которые приняты в  мировой и отечественной учетно-аналитической  практике.

                                                                                                                                                  Таблица 5

Анализ  финансовой устойчивости (в долях единицах)

 

Из таблицы 5 видно, что доля собственного капитала на 30.09.2010г. возросла, это произошло за счет прироста добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного периода, что следует оценить положительно. Коэффициент маневренности капитала, показывает нам, что доля маневренности осталась на прежнем уровне 0,7, что позволяет предприятию обеспечить гибкость в использовании собственных оборотных средств предприятия, т.к. коэффициент равен 0,5 %.

Обобщающим  показателем финансовой независимости  является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат:

Общая величина запасов и затрат равна  сумме строк 210 и 220 актива баланса: 33 = стр. 210 + стр. 220

ЗЗ _{на 01.01.2010} = 3396 тыс. руб.

ЗЗ _{на 30.09.2010} = 10210 тыс. руб.

Для характеристики источников формирования запасов и  затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

Наличие общих собственных оборотных  средств (СОС): СОС = стр. 490 - стр. 190

СОС _{на 01.01.2010} = 2837 тыс. руб.

СОС _{на 30.09.2010} = 2354 тыс. руб.

Наличие собственных и долгосрочных заемных  источников формирования запасов и  затрат или общий функционирующий  капитал (КФ): КФ = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190

КФ _{на 01.01.2010} = 2844 тыс. руб.

КФ _{на 30.09.2010} = 2380 тыс. руб.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: ВИ = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190

ВИ _{на 01.01.2010} = 5646 тыс. руб.

ВИ _{на 30.09.2010} = 8180 тыс. руб.

Трем  показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.

Как видно  из расчетов, что финансовое состояние  предприятие устойчивое. Это произошло  за счет собственных и заемных источников.

В ходе проведения проверок аудиторские организации  не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность  во всех существенных отношениях.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Под уровнем  существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, наличие с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При оценке существенности целесообразно учитывать  и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие  того, что аудиторская проверка ООО  ПКФ «Тема», проводимая аудиторской  компанией, не выявила серьезных  нарушений учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, целесообразно  будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

                                                                                                                                                  Таблица 6

Определение уровня существенности предприятия 2010 год