Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Февраля 2012 в 16:26, курсовая работа
Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. На первом месте по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы.
Введение
1. Экономическая характеристика ООО ПКФ «Тема»………………………...5
1.1 Общая характеристика ООО ПКФ «Тема»…………………………………5
1.2 Технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «Тема»…..7
1.3 Структура и организация бухгалтерского учета на предприятии ООО ПКФ «Тема»……………………………………………………………………....7
2. Аудит учета расчетов кредитов и займов…………………………………...11
2.1 Организация подготовки аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов……………………………………………………….11
2.2 Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов………………………………………………………………..22
2.3 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов………………………………………………………………..25
Заключение
Список используемой литературы……………………………………………..29 Приложение (Бухгалтерский баланс)
Далее следует определить единый уровень существенности, а также рассчитать на их основе среднюю величину:
(55,55 + 447,52 + 582,86 + 348,5 + 297,04) / 5 = 346,29 тыс. руб.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(346,29 - 55,55) / 346,29 * 100 = 83,95 %.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(582,86 - 346,29) / 346,29 * 100 = 68,32 %.
Из расчетов видно, что данные показатели отклоняются от среднего значения, то отбрасываем эти показатели.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(447,52 + 348,5 + 297,04) / 3 = 364,35 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, например 350,00 тыс. руб.:
(364,35 - 350,00) / 364,35 * 100 = 3,9 %
Таким образом, величина 350,00 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в работе аудитора.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 3,9 %,что находится в пределах 20 %.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Таким образом, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой показатель имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
| Показатель | Сумма (тыс. руб.) | Удельный вес, % | Уровень (тыс. руб.) |
| Капитал и резервы | 3485 | 11,96 | 41,86 |
| Долгосрочные обязательства | 26 | 0,09 | 0,32 |
| Краткосрочные займы и кредиты | 5800 | 19,90 | 69,65 |
| Кредиторская задолженность | 19832 | 68,05 | 238,18 |
| Баланс | 29143 | 100 | 350,00 |
Данные расчеты показали, что отчетность достоверна, во всех своих существенных проявлениях.
В рассматриваемом случае эта цель - обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.
Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в таблице 8.
Содержание требований,
предъявляемых к организации
бухгалтерского учета кредитов и
займов на ООО ПКФ «Тема»
| № п/п | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов | |
| 1 | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов по кредитам и займам | |
| 2 | Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности | ||
| 3 | Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации (рублях) | В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности | |
| 4 | Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета | Соблюдение установленной планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| 5 | Отнесение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами | По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов - проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором они будут уплачены | |
| 6 | Обособленный
учет имущества, являющегося собственностью
организации, от имущества других юридических лиц или имущества собственников организации, находящегося у данной организации |
Данная предпосылка
неприменима к статьям | |
| 7 | Последовательное применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому | В учетной политике
организации должны быть отражены и последовательно
применяться решения:
- о переводе
долгосрочной задолженности по
кредитам и займам в - о составе
и порядке списания - о выборе
способов начисления и - о порядке
учета доходов от | |
| 8 | Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования | Отражение в учете и отчетности задолженности по займам независимо от того, каким бы договором получение займов ни оформлялось | |
| 9 | Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца | Остатки по субсчетам сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| 10 | Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации | Данные предпосылки
неприменимы к статьям | |
| 11 | Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов | ||
| 12 | Ведение
бухгалтерского учета исходя из допущения,
что организация будет |
Погашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа | |
| 13 | Ведение раздельного бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений | Проценты по
кредитам и займам, полученным на осуществление инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в первоначальную стоимость объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы | |
| 14 | Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации | Непрерывное ведение учета операций по получению и возврату кредитов и займов | |
Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.
2.2 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:
- отсутствие договора займа;
- отсутствие
договора с банком о
- неправильное
отражение процентов по
- отсутствие аналитического учета;
- не выделение в учете просроченной задолженности;
- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);
- неправильная корреспонденция счетов;
- отсутствие выписок банка со ссудного счета;
- отсутствие
мемориальных ордеров,
- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;
- нарушение
принципов оценки имущества
Входе аудита кредитов и займов было выявлено, что методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).
Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО ПКФ «Тема» 2008 года.
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, 67, субсчет 66-2, 67-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Результаты аудита по кредитам и займам
| Права и обязанности | Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. | Да |
| Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. | Да | |
| Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором | Да | |
| Законность и обоснованность получения кредитов и займов | Да | |
| Полнота | Полнота и своевременность погашение кредитов | Да |
| Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объеме | Да | |
| Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности | Да | |
| Соблюдён учетный
принцип полноты и |
Да | |
| Точность | Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены | Да |
| Проценты погашаются точно в соответствии с договором | Да | |
| Проценты погашаются точно в срок. | Да | |
| Существование и возникновение | Подлежащие
оплате %, задолженность перед |
Да |
| Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами | Да | |
| В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде | Да | |
| Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету | Да | |
| Представление и раскрытие | Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания | Да |
| Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте | - | |
| Оценка | Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции | Да |
| Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету | Да |
При планировании
и проведении аудита учета кредитов
и займов рассмотрено состояние
внутреннего контроля ООО ПКФ
«Тема». Ответственность за организацию
и состояние внутреннего
В процессе
аудита были обнаружены факты, из которых
можно сделать вывод о
При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО ПКФ «Тема» в соответствии с Российским законодательством.
2.3 Аудиторское заключение
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
В ходе аудиторской проверки кредитов и займов 2010 г., а также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Представленные финансовые отчеты соответствуют действующим законодательным нормативам, актам бухгалтерского учета и в основном достоверно отражают финансовое и экономическое положение организации на 01.01.2009 г. и результаты ее деятельности 2010 г.
Данные синтетического учета Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей соответствуют аналитическому учету и первичным документам.