Аудит учета материально-производственных запасов

Программа аудиторской  проверки также объединяет необходимые участки аудита МПЗ и служит подробной инструкцией для проверяющих при проверке:

• полноты отражения в отчетности материальных ценностей;

• документального подтверждения  прав организации на МПЗ;

• правильности оценки приобретенных  материальных ценностей и отражения их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

• соответствия отнесения  всех расходов и доходов, связанных с выбытием МПЗ, к отчетному периоду;

• порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения  в учете и отчетности ее результатов;

• соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

• соответствия данных о  расходе материалов по сводным ведомостям и материальным отчетам;

• тождественности данных аналитического, синтетического учета  и отчетности;

• организации налогового учета по материальным ценностям, учета налога на добавленную стоимость;

• наличия нетипичных операций.

К наиболее характерным  ошибкам по учету ТМЦ можно  отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. [5, 394]

 

Глава 3. Организация бухгалтерского учета и методика проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов на ЗАО «Тулажелдормаш»

3.1. Сфера деятельности ЗАО «Тулажелдормаш», его цели и задачи.

ЗАО «Тулажелдормаш»  учреждено 30 сентября 1992 года на базе арендного производственного объединения «Тулажелдормаш» и является основным предприятием акционерного общества частная, в том числе доля государства 0%.

Производственной деятельностью  руководит генеральный директор, которому подчиняются семь директоров по направлениям деятельности (технической, производственной, экономической, маркетингу, качеству, строительству, социальному развитию и кадрам), руководящие соответствующими подразделениями и службами.

Изготовление продукции, выпускаемой ЗАО «Тулажелдормаш»  производится на основном заводе «Тулажелдормаш» и его трех заводах-филиалах «Прогресс», «Мир» и «Октябрьский»

Головной завод «Тулажелдормаш»  распложен в городе Туле по адресу: улица Привокзальная, 25.

Заводы-филиалы расположены  в районах Тульской области, в  том числе:

- завод «Прогресс» - в  поселке шахты «Подлесная» Щекинского  района, специализируется на мехобработке деталей для путевых машин;

- завод «Мир» - в  поселке шахты «Зубовская» Кимовского  района, специализируется на производстве электродомкратов, а также деталей и узлов для путевых машин;

- завод «Октябрьский»  - в поселке «Октябрьский» Киреевского  района, специализируется на производстве  узлов и деталей для путевых  машин, кранов козловых.

Головной завод выдает заводам-филиалам ежемесячно планы  производства узлов и деталей, обеспечивает их в соответствии с планами производства материалами, заготовками, полуфабрикатами, инструментом, хозяйственным инвентарем, и т.п.; производит при необходимости замену и ремонт оборудования; оплачивает все финансовые расходы заводов-филиалов, а также выплачивает заработную плату их работникам.

ЗАО «Тулажелдормаш»  имело все технологические переделы современного машиностроительного предприятия, включая:

- литейное (цветное литье)

- кузнечнопрессовое

- заготовительное

- холодноштамповочное

- механообрабатывающее

- электромонтажное

- деревообрабатывающее

- сварочное

- сборочное

Производство чугунного  литья с 2009 года прекращено, как экологически вредное при малой потребности в нем.

ЗАО «Тулажелдормаш»  более 55 лет специализируется на производстве путевых машин, козловых кранов грузоподъемностью 10 тонн и 12,5 тонн, электродомкратов передвижных грузоподъемностью 35 тонн, запасных частей к путевым машинам и кранам, а также резервуаров. В 2005 году освоено производство нового механизированного отделочного комплекса МОК.

3.2. Организация бухгалтерского  учета материально-производственных  запасов на предприятии ЗАО  «Тулажелдормаш».

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с «Положениями по бухгалтерскому учету в РФ», утвержденными Приказами Минфином РФ, «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» и Инструкциями по его применению.

Материалы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета, касающаяся элемента материально-производственных запасов:

1. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется по фактической цене на счете 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)
2. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
3. Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат (п.64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).
4. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п.59 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).
5. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п.59 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).
6. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94Н с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).
7. Товары, приобретаемые для общественного питания, учитываются по продажной цене с применением счета 42 «Торговая наценка» (п.60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).
8. Складской учет движения материалов носит  компьютеризированный характер. [Приложение 6]

3.3. Методика проведения аудита на предприятии.

Приступая к проверке МПЗ на предприятии, аудитор должен определить необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам предприятия ЗАО «Тулажелдормаш»

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. [6, 304]

Уточнив выполнение положений учетной  политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. Методы проверки МПЗ включают различные способы и приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры. При аудите данного объекта можно выделить следующие направления.

1. Проведение обследования складского  хозяйства и состояния складских  помещений.

2. Изучение организации материальной  ответственности и отчетности  материально ответственных лиц.

3. Выявление порядка проведения  инвентаризаций.

4. Анализ состава МПЗ на отчетную  дату и их движения.

5. Проверку правильности оценки  МПЗ.

6. Изучение состояния и организации  синтетического и аналитического  учета.

В результате выполнения данных процедур аудитор формирует мнение:

1) об уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ;

2) полноте отражения — все  ли МПЗ, принадлежащие предприятию,  отражены в бухгалтерских записях  и включены в бухгалтерскую  отчетность;

3) наличии в учете операций  с МПЗ без достаточных на  то оснований;

4) соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

5) правильности отражения материальных  ценностей на соответствующих  счетах по результатам проведенной  инвентаризации;

6) правильности оценки МПЗ в  учете и отчетности. [6, 305]

Следующим шагом аудита является проверка правильности отражения в учете движения материальных ценностей, т. е. приходно-расходных операций. Нарушение порядка оприходования и списания материалов приводит к их хищению, созданию излишков сырья, из которых может быть изготовлена неучтенная продукция и реализована без отражения операций в учете, с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке правильности оприходования  материальных ценностей выявляется наличие или отсутствие неучтенных излишков путем сопоставления данных приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков. Для этого используются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы.

Проверяя реальность операций, устанавливается  наличие договоров о поставке материалов, правильность их составления, сопоставляются данные документов об оплате поставщикам с данными документов на оприходование материальных ценностей. Выясняется, нет ли материальных ценностей, принятых на ответственное хранение или в переработку в качестве давальческого сырья, которые должны учитываться отдельно от собственных производственных запасов.

Проверяя организацию бухгалтерского учета, аудитор может применить  аналитические процедуры. Путем  изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливается не только полнота оприходования МПЗ, но и правильность их классификации, обоснованность списания на нужды предприятия.

При проверке организации  учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, количественно-суммовой, компьютеризированный.

Если применяется сальдовый  метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая. [6, 306]

Согласно учетной политики ЗАО «Тулажелдормаш» на предприятии  применяется компьютеризированный метод. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.