Аудит учета материально-производственных запасов

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды  по количеству и стоимости чаще всего  проверяется путем сопоставления количества отпущенных материалов по нормам с выходом готовой продукции. Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, устанавливается соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. При этом аудитор должен обратить внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам, с целью выявления неучтенных счетов поставщиков. В обязательный перечень процедур по аудиту МПЗ входит проверка отражения операций по заготовлению материалов на счетах бухгалтерского учета. Особое место здесь занимает документальный анализ движения материалов по неотфактурованным поставкам и находящимся в пути. При наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:

• соблюдение порядка составления  приемных актов;

• правильность и полноту оприходования  ценностей, поступивших без документов;

• правильность установления цен;

• правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Если у предприятия имеются  материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу  месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса. [6, 307]

Аудитор должен выяснить, какой из двух возможных вариантов учета таких ценностей применяется предприятием. При первом варианте стоимость этих материалов отражается в конце каждого месяца записью:

Д-т счета «Заготовление и  приобретение материалов».

К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аудитор проверяет наличие кредиторской задолженности по таким поставкам, поскольку в начале следующего месяца эта запись должна быть сторнирована. Оплаченные поставщикам суммы за неприбывший груз должны продолжать числиться в учете до прибытия груза как дебиторская задолженность.

При втором варианте такие записи делают в течение месяца на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков, независимо от фактического поступления материалов.

На отдельные даты на счете «Заготовление и приобретение материалов» может оставаться дебетовое сальдо, характеризующее стоимость оплаченных, но еще не прибывших к концу месяца грузов. В бухгалтерском балансе остаток этих ценностей, находящихся в пути, должен быть присоединен к статье баланса «Запасы».

Объектами обязательной проверки должны стать учетные записи по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути, используя методы встречной проверки.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому внимание аудитора должно быть направлено на изучение информации по счетам материальных ценностей в разрезе субсчетов и по каждому наименованию в зависимости от потребительских признаков. [6, 307]

Если документальный и фактический анализ показал, что на предприятии имеются материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или морально устарели, то аудитором устанавливается порядок уточнения стоимости и ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Подтверждением изменения оценки отдельных запасов будут акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Оценка МПЗ зависит от правильности отражения операций по их заготовлению на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов должна соответствовать варианту учета, принятому учетной политикой, т. е. с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Если материальные запасы учитываются  по учетным ценам, то объектом контроля также будет являться распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов, но т.к. согласно учетной политики ЗАО «Тулажелдормаш» материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 и 16, данные действия производится не будут.

Финансовые показатели деятельности предприятия зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки МПЗ на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи использования специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ применяется предприятием. Согласно учетной политики на ЗАО «Тулажелдормаш» применяется метод списания материалов ФИФО.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранного метода оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность его применения, а также обоснованность и полезность для управления. [6, 308]

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции, и снижается прибыль от ее продажи.

Для подтверждения обоснованного использования материальных ценностей как на производственные, так и другие цели, аудитору необходимо ознакомиться с особенностями технологического процесса и с порядком передачи (списания) МПЗ со склада.

Отпуск материалов и обоснованность их списания проверяется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований и накопительных ведомостей расхода материалов), сопоставляемым на основе расходных документов. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается обычно выборочным методом, путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и т. д., сопоставляя их с данными первичных расходных документов.

Организация ЗАО «Тулажелдормаш» в совокупности с материалами располагает товарами, предназначенными для продажи как в розницу, так и оптом. Если за проверяемый период осуществлялись такие операции, то аудитор должен исследовать правильность принятия этих товаров к учету по счету 41, расчет торговой наценки и порядок списания, если товар продавался в розницу. Объектом документального и фактического контроля будут приходно-расходные документы (акты о приемке товаров, товарные накладные, товарные отчеты, акты о порче товаров, списании товаров, журнал учета товаров на складе) и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 90, 91, 68 и др.

Все операции по оприходованию и расходованию МПЗ классифицируются на типичные и нетипичные. В зависимости от такой классификации методы проверки носят сплошной или выборочный характер.

При проверке операций по приобретению и продаже МПЗ значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а другая часть — от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по материальным запасам. [6, 309]

Налог на добавленную  стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. [7]

Проведя необходимые процедуры проверки МПЗ, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация о материальных запасах раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К такой информации, в частности, относятся данные:

• о фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших и списанных на нужды производства и другие цели;

• принятых способах оценки материальных ценностей и последовательности применения их в учетной политике за отчетный период;

• переоценке (уценке, дооценке) материальных ценностей;

• принятых на забалансовые учет МПЗ;

• формировании и использовании резерва под снижение стоимости МПЗ.

Проверка раскрытия существенной информации о МПЗ осуществляется аудитором путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами. [6, 309]

 

Заключение

Данная работа была построена с  использованием нормативно-правовых актов  по аудиту и бухгалтерскому учету, а  так же трудов признанных ученых, таких  как Скобара В.В., Подольского  В.И., в работе так же использована статья по аудиту, взятая из интернет-ресурса.

В соответствии с нормативно-правовыми  актами по аудиту и бухгалтерскому учету в работе были раскрыты следующие  основные моменты относительно бухгалтерского учета материально-производственных запасов: определено понятие материально-производственных запасов,  приведена их классификация и выявлены основные задачи учета, раскрыта методика определения оценки материально-производственных запасов и правильность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности; а так же относительно аудита учета МПЗ в области цели проведения аудиторской проверки, источников информации, необходимых для проведения проверки, нормативно-правовой базы. В рамках данной работы изучен план и программа аудиторской проверки материально-производственных запасов.

В данной работе рассмотрена организация  бухгалтерского учета и методика проведения аудиторской проверки учета  материально-производственных запасов  относительно предприятия ЗАО «Тулажелдормаш». В рамках данного вопроса рассмотрена сфера деятельности предприятия ЗАО «Тулажелдормаш», определены его цели и задачи. Далее изучена организация бухгалтерского учета на предприятии, представлены основные моменты учетной политики организации, касающиеся учета материально-производственных запасов. Рассмотрена методика проведения аудиторской проверки данного элемента учета относительно принятых способов ведения бухгалтерского учета, отраженных в учетной политике предприятия ЗАО «Тулажелдормаш».

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) (зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н).
5. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов / В.И. Подольский. –М.: «Юнити», 2006. -583 с.
6. Скобара В.В. Аудит. Учебник для вузов / В.В. Скобара. –М.: «Просвещение», 2005. -497 с.
7. www.rusconsult.ru – сайт Группы компаний «РУСКОНСАЛТ»./ С. Виряскин «Аудиторская проверка бухгалтерского учёта материально-производственных запасов юридического лица».