Аудит учета основных средств

 

 

 

 

 

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету основных средств.

3.1. Аудиторские процедуры.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

•   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•   инвентаризация;

•   инспектирование;

•   наблюдение;

•   подтверждение;                                               

•   аналитические процедуры.

     Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности (например, проверка правильности отражения стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов, также для начисления ускоренной амортизации, документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал) и так далее.

     Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств. Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации. [7]

     Инспектирование представляет  собой проверку записей и документов  при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам. К ним могут относиться первичные документы, проверка оформления договорной цены, правильность отражения взносов в уставный капитал. Его так же можно называть осмотром, то есть личное убеждение своими собственными глазами в наличие определенного объекта, в нашем направлении определенных основных средств, так как естественно данные объекты занимают немалое место и их можно увидеть.

     Наблюдение представляет  собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами. Это актуально при наблюдении за действиями материально-ответственных лиц в отношении ведения карточек основных средств и инвентарных списков, наблюдении за бухгалтером, который обрабатывает операции с основными средствами. [17]

     Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и тому подобное. При процедуре подтверждение аудитор для установления фактической передачи, продажи, наличия у арендатора и в других сопоставимых случаях может направить официальный запрос интересующему его контрагенту базового предприятия. Если у аудитора имеются свои постоянные связи, либо он знает, что ответ на поставленный им вопрос ему смогут дать и по телефону, он сможет превратить данную процедуру в телефонный разговор с обязательным составлением рабочего документа по окончании разговора.  При передаче вкладов в совместное товарищество, уставные капиталы других организаций, аудитор может связаться соответственно с другими товарищами либо с организацией, владеющей уставным капиталом и попросить у них подтверждения. При продаже основных средств, аудитор может получить подтверждение от покупателя (конечно, у аудитора в этом случае должна быть особая изворотливость, на мой, взгляд, так как нелегко в нашей стране вычислить покупателя, хотя даже и многомиллионного основного средства).

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и так далее. Обыкновенным в данной процедуре считается расчет общеизвестных коэффициентов фондоотдачи (объем реализации продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств.

     Также хотелось бы пару слов сказать о еще одной процедуре, хотя я ее и не указываю в данном разделе - это опрос персонала. Данная процедура применима ко всем направлениям учета, так как в любом случае со всеми вещами работают живые люди, которых можно попросить подтвердить что-либо, либо наоборот опровергнуть. [20]

3.2. Типичные ошибки.

     Перечень типичных  ошибок по аудиту учета основных  средств следующий:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требования полноты занесения реквизитов;
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;
• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
• Оприходование основных средств не по цене их приобретения;
• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц;
• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;
• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала;
• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;
• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;
• Списание 50 % балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года. [22]

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

     В процессе осуществления предпринимательской деятельности организации совершают различные операции с основными средствами, в частности, продают или ликвидируют ставшие ненужными основные средства либо безвозмездно передают их.

     В курсовой работе  говорилось об основных законодательных  и нормативных документах, регулирующих  объекты проверки; об источниках информации для проверки основных средств; о порядке тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; о плане и программе аудиторской проверки учета основных средств на примере фирмы ООО «Папирус»; об аудиторских процедурах и типичных ошибках при учете основных средств.

     В последнее время в учете основных средств произошли значительные изменения. Они коснулись начисления износа; учета капитальных вложений; переоценки основных средств; списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов

     На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгалтерского   и  налогового  законодательства,   влекущих  за  собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и ухудшение финансового состояния.  Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций,   подлежащих  обязательной  ежегодной   аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок. [8]

     Главными проблемами, на мой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с учетом основных средств, так как санкции будут зависеть от величины либо самого актива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными средствами, достаточно велики. Поэтому главной задачей предприятий, а особенно огромных, на мой взгляд, является создание грамотной системы учета основных средств, чтобы в будущем не иметь проблем. Также налоговые органы будут особенно пристально следить за этим предприятием, в связи с тем, что есть возможность истребовать у него большие суммы денег, что лишний раз доказывает сделанный вывод. Надо достаточно часто проверять коэффициенты основных средств, чтобы выявлять проблемные места в учете на предприятии основных средств. В связи с этим и аудиторам нужно больше всего внимания уделять именно аналитическим процедурам, хотя, конечно же, не нужно и забывать и таких, казалось бы, элементарных процедур, как осмотр объекта, в связи с тем, что затрат на процедуру немного (кроме, конечно, собственных сил аудитора), а вдруг и  не найдется на предприятии миллионного объекта. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.
4. Положение по бухгалтерскому у чету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утвержденное Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденное Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные Приказом Минфина РФ № 33н от 20 июля 1998г. с изменениями и дополнениями.)
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49н.)
8. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
9. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1.)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г. № 38н.)).
11. Астахов В. П. «Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение» - М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005.
12. Адамс Р. «Основы аудита»: - М.: ЮНИТИ, 2004.- 398с.
13. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К.: «Аудит»: - М.: Финансы и статистика, 2005. - 558 с.
14. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом «Филин», 2003. - 656 с.
15. Верещагин С.А., Сазонтов С. Б. «Основные средства бухгалтерский и налоговый учет» - М.: 2004.
16. Камышанов П. И. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту» - М.: Элиста, 2006.
17. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность» - М.: Дело, 2005.
18. Козлова Е. П. «Бухгалтерский учет в организациях» - М.: Финансы и статистика, 2006.
19. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет» - М.: ИПБ России Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.
20. Подольский В.И. «Аудит» - М.: Юнити-Дана, 2006. – 583с.
21. Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С. «Бухгалтерский учет и аудит» - М.: Торговый Дом «Герда», 2005. - 472 с.
22. Робертсон Дж. «Аудит» - М.: KPMG, 2003. – 496 с.
23. Тараканова Н.В. «Практика учета и аудита основных средств» - М.: ООО «Верже-АВ», 2004. - 192 с.
24. Черноморда П.В. «Аудит» - М.ИНФРА-М, 2003. - 361 с.
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит»: - М.: ИИФРА-М, 2004. – 410 с.
26. СПС Гарант.
27. СПС КонсультантПлюс.
28. СПС Референт.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 1.

 

Общий план аудита основных средств.

Проверяемая организация                                     ООО «Папирус»

Период аудита                                                         с 01.01.05г. по 31.12.05г.

Количество человеко-часов                                    280

Руководитель аудиторской группы                       Шепелев А. Е.

Состав аудиторской группы                                   Шепелев А. Е., Трусова В. П.

Планируемый аудиторский риск                             4%

Планируемый уровень существенности                 1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств.	В течение отчетного года	Шепелев А. Е., Трусова В. П.	Согласно свободному общему плану аудиту экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств.	В течение отчетного года	Шепелев А. Е.
3.	Аудит правильности начисления амортизации.	В течение отчетного года	Трусова В. П.
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам.	В течение отчетного года	Шепелев А. Е., Трусова В. П.

 

Руководитель аудиторской организации                                       А. А. Морозов

 

Руководитель аудиторской группы                                                А. Е. Шепелев

 

 

 

 

 

 

Приложение № 2.

 

Программа аудита основных средств.

 

Проверяемая организация                                     ООО «Папирус»