Аудит учета продаж в САК им. Ленина

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Подготовка и составление  программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

                                              

2.3 Аудит учета  продаж в САК им. Ленина

Аудит готовой продукции и ее реализации

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. 

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение  обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение  первоначальной оценки систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

- установление  полноты оприходования готовой  продукции;

- подтверждение  объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. 

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант  цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

Работы при  проведении аудита готовой продукции  можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. 

Ознакомительный этап.

Основной задачей  аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно: 

- установить, что  данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на нача¬ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1); 

- установить, что  данные о сумме реализации  отражены в полном объеме по  строке 100 отчета о прибылях и  убытках (форм № 2); 

- провести аналитические  процедуры. Пример оформления  процедур 1-3 приведен в приложении. 

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации. 

Если готовая  продукция оценивается по фактической  производственной себестоимости, то себестоимость  каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. 

Если она  оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической  себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете  отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. 

Если готовая  продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. 

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция». 

Для оценки внутреннего  контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции.

Аудитору следует  установить основные направления внутреннего контроля: 

 - ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;  
- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена  ли защита готовой продукции; 

- определен  ли круг лиц, ответственных  за сохранность готовой продукции,  заключены ли с ними договоры  о полной материальной ответственности.

 Основной этап

На этом этапе аудитор  должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. 

Без применения счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» оприходование  готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». 

 Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». 

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». 

При использовании в текущем  учете нормативной (плановой) себестоимости  или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации  для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции  применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета  в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. 

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  произведены, необходимо проверить, как  организация определяет разницу  между дебетовыми и кредитовыми  оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 

    Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 

Если счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» не задействован, то в организации, использующей учетные  цены, при оприходовании готовой  продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета  43 «Готовая продукция» в корреспонденции  с кредитом счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства» - на учетную стоимость  выпущенной продукции; 

- в такой же корреспонденции  - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью. 

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость  выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость  оказалась ниже. 

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).  
             При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи: 

Дебит 45 Кредит 43- отгружена  покупателю продукция, право собственности  на которую переходит не в момент отгрузки.

Дебит 90 Кредит 45 –списана себестоимость реализованной продукции.

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма  № 2), необходимо удостовериться, что:

- сумма НДС исключена  при формировании строки 100 отчета  о прибылях и убытках (форма № 2); 

- суммовые разницы  (положительные или отрицательные)  участвуют при формировании выручки.  В частности, положительные разницы  увеличивают, а отрицательные  - уменьшают сумму выручки.