Аудит учета производственных запасов ООО «Радуга»

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ 

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра бухгалтерского учета и  анализа хозяйственной деятельности

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Основы аудита»

На  тему: Аудит учета производственных запасов ООО «Радуга»

                                                                                   

 

 

 

                                                                                    Выполнила:  
                                                                                     Гарифулина  А.В.  
                                                                                     Эконом. Факультет

                                                                                     СОП 6 семестр

                                                                                     спец-ть "Финансы и кредит" 
                                                                                     Проверил:

                                                                                    Научный  руководитель:

                                                                                     Дворовенко А.М.

                                                                                     старший преподаватель

 

 

 

 

Кемерово 2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1 Теоретическая часть……………………………………………………..4

1. Подготовка и аттестация аудиторов…………………………………………4
2. Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок……………………………………………………………………...11

Глава 2 Подготовительный этап аудиторской проверки ……………………..19

2.1 Понимание  деятельности ООО «Радуга»………………………………......19

2.2 Аналитические  процедуры с использованием финансовых коэффициентов…………………………………………………………………..23

2.3 Письмо о проведении аудита……………………………………………….27

Глава 3Аудит  учета производственных запасов ООО «Радуга»…………..…29

3.1 Оценка  надежности системы внутреннего контроля и учета 

ООО «Радуга»……………………………………………………..……………  .29

3.2 Оценка  системы внутреннего контроля и учета…………………………...36

3.3 Оценка уровня существенности……………………………………….........37

3.4 Оценка аудиторского риска…………………………………………………40

3.5 План и  программа аудиторской проверки…………………………………42

3.6 Практические  аспекты аудита учета производственных запасов

ООО «Радуга»………………………………………………………….………...45

3.7 Заключение аудитора………………………………………………………..50

Заключение……………………………………………………………………….53

Список использованной литературы…………………………………………...54

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами  и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются  нарушения и отклонения от действующих  нормативных положений. Таким образом  бухгалтерский учет и аудит с  материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим  свою деятельность.

Одним из самых перспективных и  значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения  по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей  материально-товарных ценностей и  другие. Объект исследования является предприятие ООО «Радуга». Предмет исследования – аудит оценки производственных запасов ООО «Радуга».

Цель исследования – изучить  порядок проведения аудита оценки производственных запасов в ООО «Радуга». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1.  Изучить цели, задачи, объекты  аудита учёта производственных  запасов и источники информации  для их проверки.

2.  Рассмотреть основные нормативные  документы, приёмы и методы, используемые  при аудите.

3.  Рассмотреть методику аудита  производственных запасов.

4.  Изучить план и программу  аудиторской проверки.

 

Глава 1 Теоретическая  часть

1.1 Подготовка и аттестация аудиторов

Аудит – это  практическая профессия, требующая  не только высоких теоретических  способностей, но и, в большей степени, практического опыта и этического поведения.  
Как теоретические знания, так и практический опыт должны поддерживаться на соответствующем уровне и актуализироваться на протяжении всей профессиональной деятельности.  
Аттестация – это «фотография», снятая на момент входа претендента в профессию. С помощью системы аттестации в профессию должны попадать только претенденты с соответствующей квалификацией. По своей сути система аттестации не в силах обеспечить того, что аудитор будет продолжать получать технические и практические навыки. [18,22]. 
В каждой аудиторской компании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль за необходимым объемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своих обязанностей. Это одно их направлений, которое будет проверяться во время внешнего инспектирования со стороны САО. 
Аудитор – это физическое лицо, успешно сдавшее квалификационный экзамен, ставшее членом саморегулируемого профессионального объединения (САО) и внесенное в единый реестр аудиторов.  
Аудитор не будет нести полной ответственности за проведение аудита (подписание аудиторского заключения) до тех пор, пока он не получит как минимум два года опыта работы непосредственно в аудите после получения аттестата аудитора (пост - квалификационный опыт работы).  
Институциональная организация.  
-        Саморегулируемые аудиторские объединения (САО), действующие  
в соответствии с законом об аудиторской деятельности. [23]. 
-     Аттестационная комиссия при Минфине России  
-     Экзаменационная комиссия при аттестационной комиссии  
-     Составители экзаменационных билетов при экзаменационной комиссии  
-     Проверяющие (маркеры) при аттестационной комиссии  
-     Экзаменационные центры при аттестационной комиссии  
-     Апелляционная комиссия при аттестационной комиссии.  
           Требования к аттестации аудиторов  
Аудитор должен иметь:  
-    безупречную репутацию;  
-    высококачественное базовое образование;  
-     результаты тестирования технических знаний на уровне не ниже университетского диплома;  
-     достаточный практический опыт в аудите (особенно обязательный аудит), полученный в контролируемой обстановке Аттестационная комиссия проверяет наличие указанных требований у претендента на получение аттестата аудитора.  
Безупречная репутация  
Безупречность репутации подтверждается следующим образом:  
-     рекомендации от двух аудиторов, имеющих как минимум 5 лет работы после получения квалификации и проработавшими с претендентом не менее 2-х лет;  
-     справка об отсутствии судимости (кроме административных правонарушений)  
Вместо лицензирования вводится обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в одном из аккредитованных саморегулируемых аудиторских объединений (САО). Оно должно стать надежной преградой проявлениям недобросовестности в аудите.  
В обсуждаемом законопроекте содержится ряд положений, которые нуждаются в дополнительной доработке или изменении. Проектом установлено, что к 1 января 2009 года все аудиторы должны пройти переаттестацию, иначе их аттестаты будут аннулированы. Осуществление этого положения вряд ли целесообразно и экономически обосновано. Намного логичней и эффективней просто выполнить требование действующей статьи 16 закона № 119-ФЗ. Она предусматривает аннулирование аттестатов в конкретных случаях, например у тех, кто в течение двух календарных лет подряд не занимался аудитом. Эта мера, а также инвентаризация ранее выданных аттестатов, которую легко провести по отчетности компаний, направляемой в Минфин России, позволит узнать о реально практикующих аудиторах.  
В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм нужно установить, что в их уставном (складочном) капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) аудиторским фирмам, должна быть не менее 51 процента. Отсутствие данного положения противоречит действующей мировой и российской практике. Подобная ситуация вызывает большую тревогу, так как дает возможность создавать аудиторские фирмы в неограниченном количестве, в том числе «карманные» и «однодневки». Это существенно подрывает доверие к отечественному аудиту.  
Представляется необходимым вернуть в перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, тех, у кого в структуре уставного либо складочного капитала есть доля нерезидента РФ. Само понятие «аудит» появилось в России в 1987 году в связи с принятием постановлений Совмина СССР от 13 января 1987 г. № 48 и 49 о создании и деятельности компаний с иностранными инвестициями.  
Еще один момент достаточно важен при доработке законопроекта. Доступ к получению квалификационных аттестатов аудиторов должен быть открыт и специалистам с высшим техническим образованием, а также со среднетехническим образованием при условии наличия у них достаточного стажа работы бухгалтером. Такая возможность предусмотрена соответствующей директивой ЕЭС. Этого потребует и вступление России в ВТО.  
Безупречность репутации должна сохраняться и после прохождения квалификации, зачем должны следить САО, членом которого является аудитор. Это больше вопрос ведения реестра аудиторов в САО, и не является темой настоящего документа.  
Высококачественное базовое образование  
- Высшее образование по любой специальности  
В силу языковых отличий может потребоваться более конкретное определение понятия «университетское образование» - это диплом о высшем образовании признанного российского университета или иностранного университета, отвечающего установленным стандартам.  
Результаты тестирования технических знаний по аудиту, проводимого на уровне не ниже университетского диплома.  
Аттестационная комиссия отвечает за разработку и утверждение экзаменационной программы, отвечающей следующим критериям:  
-     экзамен проводится в письменной форме;  
-     экзамен проводится в три этапа;  
-     экзамен должен соответствовать практической работе претендента;  
-     уровень сложности должен соответствовать университетскому диплому;  
-     неподкупность и честность экзаменационного процесса.  
В теоретическую часть экзамена должны входить следующие предметы:  
(а)    общие вопросы и принципы теории бухучета;  
(б)    требования законодательства и стандарты составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;  
(в)    российские и международные стандарты финансовой отчетности;  
(г)    финансовый анализ;  
(д)    анализ затрат и управленческий учет;  
(е) управление рисками и система внутреннего контроля;  
(ж)   аудит;  
(з)    законодательные требования и профессиональные стандарты проведения обязательного аудита;  
(и) российские и международные стандарты аудита;  
(к)    профессиональные навыки;  
(л)    профессиональная этика и независимость.  
Также в экзамен должны быть включены следующие предметы в той степени, в которой они относятся к аудиту:  
(а)    законодательство о компаниях и корпоративном управлении;  
(б)    законодательство о неплатежеспособности и банкротстве предприятий;  
(в)    налоговый кодекс;  
(г)    гражданское и коммерческое право;  
(д)    законодательство о соцобеспечении и трудовое законодательство;  
(е)    информационные технологии и компьютерные системы;  
(ж)   бизнес экономика, общая экономика и финансовая экономика;  
(з)    математика и статистика;  
(и)    основные принципы финансового управления предприятиями.  
Продолжительность и структура экзамена  
Экзамен должен проводиться в три этапа:  
-     первый этап должен состоять из 6 экзаменационных билетов по три часа на сдачу каждого.  
Эти экзаменационные билеты должны быть составлены таким образом, чтобы можно было проверить наличие знаний по предмету и должны быть представлены в виде вопросов с вариантами ответов, или же в виде математических расчетов, таким образом, чтобы его можно было сдать на компьютере. Запрещается пользоваться учебниками или справочной литературой.  
-     второй этап должен состоять из 6 экзаменационных билетов по три часа на сдачу каждого.  
На этом этапе претендентам должно быть предложено написать эссе или дать расширенный ответ, демонстрирующий знание предмета претендентом. Составители вопросов должны указать, какой справочной литературой (или калькуляторами) может пользоваться претендент на экзамене, если таковое предусмотрено.  
-     третий этап должен состоять из одного задания продолжительностью 5 часов.  
Освобождение от экзаменов  
На первом этапе сдачи квалификационного экзамена аттестационная комиссия может принять решение об освобождении претендента от сдачи некоторых предметов, если он изучал их в университете.  
В аттестационную комиссию могут обратиться университеты с целью получения признания того, что выдаваемые ими дипломы подтверждают прохождение предметов, необходимых для сдачи на первом этапе и их можно перезачесть.  
Аттестационная комиссия опубликовывает перечень университетов, курс предметов в которых освобождает от сдачи квалификационного экзамена на первом этапе.  
Краткое описание процедуры аттестации аудиторов:  
-     претендент на получение аттестата аудитора должен иметь как минимум три года для завершения всего процесса;  
-     с компанией по прохождению стажировки претендент заключает ученический контракт;  
-     компания по предоставлению стажировки регистрирует контракт в аттестационной комиссии вместе с должным образом заверенной копией диплома о высшем образовании;  
-     аттестационная комиссия выдает справку о соответствии диплома о высшем образовании и регистрации ученического контракта. В справке указывается, что претендент освобождается от сдачи первого этапа квалификационного экзамена;  
-     экзамены первого и второго этапов проводятся 4 раза в год, а третий этап – 2 раза в год. За пол года до сессии экзаменационная комиссия сообщает дату проведения экзаменов и адреса экзаменационных центров;  
-     претендент обязан зарегистрироваться на экзамен минимум за 2 месяца до объявленной даты с указанием экзаменационного центра, где он планирует сдачу экзамена;  
-     претендент может, но не обязан проходить теоретическую подготовку в учебном центре;  
-     при регистрации на экзамен претендента просят для статистики сообщить, в каком учебном центре он проходил подготовку, если таковая была;  
-     каждому претенденту присваивается идентификационный номер. Этот номер будет проставлен на экзаменационной работе претендента без указания его имени. Проверяющий не должен идентифицировать работы претендентов;  
-     претендент сдает все бумаги, от которых он не получил освобождение, чтобы перейти на следующий этап. Если претендент не сдает отдельные «бумаги» у него есть 4 попытки на пересдачу;  
-     на первый этап квалификационного экзамена претендент допускается не ранее, чем через 1 год после подписания ученического контракта;  
-     на второй этап претендент допускается только после успешной сдачи первого этапа и не ранее, чем через два года после подписания ученического контракта;  
-     на третий этап претендент допускается только после успешной сдачи второго этапа и не ранее, чем через три года после подписания ученического контракта;  
-     третий этап сдачи квалификационного экзамена должен быть сдан в течение 8 лет после подписания контракта;  
-     после успешной сдачи каждого этапа экзаменационного процесса претендент получает свидетельство;  
-     претенденты, успешно сдавшие третий этап квалификационного экзамена направляют в аттестационную комиссию заявление о выдаче аттестата с приложением справок о безупречной репутации и отсутствии судимостей, а также должным образом заверенную копию дневника по стажировке. Аттестационная комиссия выдает аттестат аудитора.

1.2. Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских  доказательств. Это один из самых  сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его  качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут  выполняться в сочетании с  другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно  проведения процедуры и анализа  результатов.

Аналитические процедуры - это методы оценки финансовых отчетов путем  составления и сопоставления  соотношений между финансовыми  и нефинансовыми показателями.

Цель применения аналитических  процедур состоит в определении  нетипичных обстоятельств, которые  потребуют пристального внимания аудиторов  при проведении проверки. Типичными  являются следующие процедуры:

1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

6) анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

7) другие виды аналитических  процедур, в том числе учитывающие  индивидуальные особенности организационной  структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится  аудит.

Операционный стандарт аудита дает следующее определение: «Процедуры анализа - важная составляющая процесса аудита. Они представляют собой способ оценки финансовой информации по результатам  исследования правдоподобности показателей  финансового и нефинансового  характера. Процедуры анализа бывают различными: от простых сопоставлений  до сложных моделей, требующих вовлечения большого числа соотношений и  данных. Основная предпосылка использования  процедур анализа состоит в том, что правдоподобные показатели могут  считаться фактическими (реальными) и в том, что обоснованно можно  ожидать их повторения в случае отсутствия доказательств обратного».

Аналитическая проверка определяется как процедуры, с помощью которых  систематически проводится анализ и  сравнение взаимосвязанных чисел, трендов, отношений и других данных, служащих доказательством их объективности. Все это способствует выработке  мнения о финансовой отчетности.

На стадии планирования аудита аналитические  процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно  отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие  дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических  процедур можно отнести:

1. Числовые и процентные сравнения;
2. Коэффициентный анализ;
3. Анализ, основанный на статистических методах;
4. Корреляционный анализ;
5. Другие.

Применяя  данные методы, аудитор проводит:

Сравнение фактических показателей  с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых  есть резкие отклонения фактических  показателей от плановых) может выявить  свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о  том, что ошибки маловероятны). Аналитические  процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных  предприятий. Здесь необходимо учитывать  два момента: насколько можно  доверять прогнозам клиента (для  этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в  соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к  минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).

Сравнение показателей отчетного  периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут  быть связаны с изменением экономических  условий или с погрешностями  финансовой отчетности).

Сравнение фактических финансовых показателей с определенными  аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в  том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками  или счетом прибылей и убытков  либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).