Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов в рамках организации. При этом учетная политика организации должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

 

3. Организация и методика проведения аудита учета доходов организации

Свою работу аудитор начинает с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы  своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так  и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие  основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в отчетности и рассматривается  как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• аудиторский риск и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

На основании плана работ  перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого  предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита.

Таблица 1

План аудита ООО «Эстель»

№ п/п	Планируемые виды работ	Документ	Источник
1	Проверка наличия тех или  иных видов прочих доходов, проверка правильности отнесения доходов  к прочим	Составить сводную таблицу  по сч.91, сверить с перечнем прочих доходов	1С, анализ сч. 91
2	Сверка данных аналитического учета прочих доходов с оборотами и остатками синтетического учета по сч.91.	Сверить записи в журнал-ордерах  по каждому виду прочих доходов с  итогами оборотно-сальдовой ведомости  по сч.91	1С, журнал-ордер по  каждому виду доходов. Оборотно-сальдовая ведомость  за 2012 год.
3	Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге по сч.91	Сверка кредитовых оборотов, а также кредитовых сальдо.	Главная книга за 2012 год.
4	Проверка правильности учета прочих доходов.	Проверка наличия договоров с контрагентами. Выборочно - соответствие документов нормативным актам РФ.	Реестр договоров по сч. 62, 66, 76. Документы – выписки банка

Далее аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем планируемых  аудиторских доказательств, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время российскими аудиторскими  фирмами, заключается в том,  что аудиторы исходя из собственного  опыта и знания клиента определяют  аудиторский риск на основании  отчетности в целом или отдельных  групп операций как высокий,  вероятный и маловероятный и  используют эту оценку в планировании  аудита;

2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет  произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние  не зависящих от аудитора обстоятельств  деловой активности клиента на ухудшение  его финансовых позиций в то время  как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому  его величина отражает положение  фирмы на рынке аудиторских услуг  и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска:

Таблица 2

Критерии оценки предпринимательского риска ООО «Эстель»

Фактор риска	Оценка фактора  риска	Уровень риска
Определение экономич. ситуации, в  которой функционирует предприятие	Подъем	Средний
Определение отрасли вункционирования компании	Нестабильная	Высокий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Автоматизированный высокий контроль, 1С	Низкий
Результаты аудита прошлых лет	Положительные за 2010-2012гг	Низкий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компани	Стабильное	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Положительная	Низкий
Их опыт работы	Средний	Средний
Собственность	Общество с ограниченной ответственностью	Высокий
Понимание клиентом роли и ответственности  аудита	Ясное	Низкий
Место расположения компании	Город	Средний

Из приведенной выше таблицы  можно сделать вывод, что уровень  предпринимательского риска ниже среднего.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР * РСК * РН, где

 АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует  степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и  качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска  аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Требования, на которые должен ссылаться  аудитор при проведении аудита прочих доходов и расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". При  аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому  виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам , относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

Выявленные ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочих  документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчётности.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

4. Типичные нарушения

Типичными ошибками, которые  могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов и финансовых результатов, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления  формы № 2 в части занижения  или завышения показателей, участвующих  при формировании отчета.

2. Неверное отнесение  доходов в состав прочих доходов.

3. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

4. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов.

5. Отсутствие аналитического учета на счетах 91, 99.

6. Неправильное отражение в учете финансовых результатов от реализации основных средств и прочих активов.

7. Неправильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

8. Искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ.

9. Искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций.

10. Сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

 

 

Глава 2. Аудиторская  проверка учета прочих доходов организации  на примере ООО «Эстель»

2.1 Краткая характеристика ООО «Эстель»

Общество с ограниченной ответственностью «Эстель» создано на основании учредительного договора от 25.08.2006 г. на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.