Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

В случаях, когда документально  подтверждается вывоз неучтенной продукции  с предприятия, выпускавшего такую  продукцию в массовом порядке  и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Аудит  учета расходов на продажу

 

Расходы, связанные с  продажей продукции, товаров, работ  и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации  должны учитывать на данном счете  все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

-амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам, используемым в процессе продажи товаров;

-оплата услуг посреднических  организаций;

-транспортные расходы  по доставке товаров на склад;

-заработная плата  работников, занятых в процессе  продажи товаров;

-расходы на рекламу  и т.п.

Аудитор должен проверить  правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44). Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:

-в полном объеме (аналогично  списанию затрат на торговых  предприятиях);

-с распределением  между различными видами выпущенной продукции. Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные

-организации могут  списывать частично. Распределение  указанных расходов между различными  видами выпущенной продукции  производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы, относящиеся  к проданной продукции, списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

В пункте 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.

Таким образом, при  проверке расходов на продажу аудитору необходимо проверить:

-правильность включения  затрат в состав расходов на  продажу;

-соблюдение установленных  нормативов расходов на рекламу  (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

-соблюдение основных  положений по учету тары на  предприятиях, а именно правильное  и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

-правильность ведения  аналитического учета по счету  44 «Расходы на продажу» и ведомости;

-правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  с тарой;

-и правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

-соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе.

 

5.1.Рабочие документы аудитора

 

Результаты проверки оформляются в форме рабочих  документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска  и реализации готовой продукции.

Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ: по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

В ходе проверки большое  внимание уделяется правильности корреспонденции  счетов бухгалтерского учета и проверке правильности расчетов.

В процессе аудиторской  проверки необходимо установить достоверность  сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов.

 

5.2.Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и ее продажи

 

Как свидетельствует  аудиторская практика, типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

-включение в состав  готовой продукции части незавершенного  производства;

-применение различных  методов оценки продукции в  квартальных отчетах;

-ведение бухгалтерского  учета реализации продукции «по оплате»;

-отражение в качестве  выручки только фактически поступивших  сумм;

-невключение в выручку  процентов по коммерческому кредиту;

-неправильное формирование  выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

-невключение в выручку  суммовых разниц;

-несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции;

-неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при  учете готовой продукции по учетным ценам);

-неправильное исчисление  фактической себестоимости реализованной  продукции;

-несоблюдение установленного  учетной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения;

-отражение в учете  как собственной готовой продукции,  выработанной из давальческого сырья;

-неправильное отражение  в учете выпущенной продукции;

-отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным видам готовой  продукции;

-отсутствие инвентаризаций  готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

-неправильное отражение  в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

-неверное отражение  в финансовом учете различных  ТМЦ как готовой продукции;

-некорректная корреспонденция  счетов;

-наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

          -отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счете 90 «Продажи»;

-несоответствие данных  аналитического и синтетического  учета готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Выводы:

 

Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность  оформления и отражения в учете  прямых и накладных (косвенных)  расходов;

- оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести арифметический  контроль показателей себестоимости  по данным сводного учета затрат  на производство;

- подтвердить правильность  включения в себестоимость отдельных  видов затрат, в том числе нормируемых:

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности  включения в затраты стоимости  материалов, оплаты труда, амортизации,  отчислений на социальные нужды,  косвенных расходов и т.д.;

- изучается порядок  учета и списания затрат на  производство;

- проверка правильности  отражения в отчетности информации  о затратах.

- типичные ошибки, выявляемые  в ходе проверки затрат на  производство.

Проблема управления затратами всегда находилась в центре внимания отечественных и зарубежных специалистов.

Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на эффективное использование ресурсов предприятия, повышения его конкурентоспособности.

В рыночных условиях затраты  на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного  хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как предприятию, так и всему обществу.

Снижение себестоимости  обеспечивает как непосредственный рост прибыли, так и ее увеличение за счет повышения объемов продаж, вследствие возможности применения системы гибкого ценообразования.

Для правильности определения  отнесенных затрат на себестоимость продукции и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

На основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции.

 

          7.Список литературы

 

1. Адамс Р. Основы  аудита: Пер. с англ. / Под ред.  Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер  с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и  статистика, 2007.

3. Аудит: учебник для студентов  вузов, обучающихся по экономическим  специальностям/под ред. В.И. Подольского.  – 4-е изд., перераб. и доп.  – М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.

4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное  пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.– 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н.  Риски в аудиторской деятельности/Под  ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы  и статистика», 2008.

6. Бычкова С.М. Доказательства  в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2006.

7. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит:  концепция, проблемы, стандарты,  контроль, эффективность, кризис. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.

8. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

9. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. №37 - ФЗ).

10. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 - ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. №110 - ФЗ).

11. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 - ФЗ от 7 августа 2001 г.

12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. №129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. №86 - ФЗ).

13. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

14. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.

15. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика, 2006.-592 с.