Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости зерновой продукции в СХПК «Родина» Мичуринского района Тамбовской об

 

         На основании данной таблицы,  можно сделать вывод, что система  бухгалтерского учета в СХПК  «Родина» может считаться эффективной,  поскольку операции в учете  правильно отражают временной  период их осуществления, зафиксированы  в правильных суммах, правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета, а также ограничена возможность появления злоупотреблений, однако есть некоторые недостатки. По итогам процедуры первичной оценки системы внутреннего контроля аудитор может оценить ее надежность как высокую, однако он не должен доверять данной системе абсолютно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3 Разработка  общего плана и программы плана  и программы аудита

     Планирование  аудита – процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Общий план аудита представим в таблице 7 

Таблица 7 - Общий план аудита учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости зерновой продукции

Проверяемая организация				СХПК «Родина»
Период, за который проводится аудит				01.01.2010 г. по 31.12.2010
Период  проведения аудита				10.01.2011
Количество  человеко-часов				480
Руководитель  аудиторской группы				Стрыгина  Е.А.
Состав  аудиторской группы				Иванова А.И Петрова В.А Титова  С.К Васильева Е.В
№ п/п	Основные  этапы работы	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Подготовительный  этап
1.1	Предварительное знакомство с организацией	10.01.2011	Стрыгина  Е.А.
1.2	Заключение  договора	11.01.2011	Стрыгина  Е.А.
1.3	Оценка системы  внутреннего контроля	12.01.2011	Иванова А.И Петрова В.А
1.4	Составление общего плана  и программы аудита	13.01.2011	Стрыгина  Е.А
2	Основной  этап
2.1	Аудит затрат на производство и калькулирование  себестоимости зерновой продукции	С 14.01.2011 по  29.01.2011	Стрыгина  Е.А. Иванова А.И Петрова В.А Титова  С.К Васильева Е.В	Сплошным методом
3	Заключительный  этап
3.1	Подготовка  отчета о проведении аудита	27.01.2011	Стрыгина  Е.А. Иванова А.И
3.2	Консультация  по устранению недостатков	28.01.2011	Стрыгина  Е.А.
3.3	Подготовка  аудиторского заключения	29.01.2011	Титова С.К Васильева Е.В

 

Программа аудита является более детальным  развитием плана аудита для полного  сбора информации, достаточной для  составления обоснованного и  объективного заключения о проверяемых  субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в  виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. 

 

Таблица 8 – Программа аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости зерновой продукции

Проверяемая организация						СХПК «Родина»
Период, за который проводится аудит						с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.
Период  проведения аудита						с 14.01.2011г. по 29.01.2011г.
Количество  человеко-часов						480
Руководитель  аудиторской группы						Стрыгина  Е.А.
Состав  аудиторской группы						Иванова А.И Петрова В.А Титова  С.К Васильева Е.В
№ п/п	Этапы проверки	Период  проведения	Исполни тель	Источники аудиторских доказательств		Процедуры получения аудиторских доказательств
	Подготовительный  этап
1.1        1.2    1.3      1.4	Предварительное знакомство с организацией    Заключение  договора  Оценка  системы внутреннего контроля  Составление общего плана  и программы аудита	10.01.2011      11.01.2011    12.01.2011      13.01.2011	Стрыгина  Е.А.        Стрыгина  Е.А.  Иванова А.И Петрова В.А  Стрыгина  Е.А	Учредительные документы, учетная политика организации,отчетность, договор на проведение аудита		Аналитические процедуры, просмотр документов, арифметический пересчет, запрос третьим лицам, опрос работников организации
2	Основной  этап
2.1              2.1.1                          2.1.2                  2.1.3            2.1.4            2.1.5              2.1.6	Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости зерновой продукции    Аудит обоснованности и неизменности выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости зерновой продукции       Аудит правомерности  включения расходов в состав затрат на производство   зерновой продукции       Аудит учета  затрат по статьям калькуляции                            Аудит правильности исчисления себестоимости зерновой продукции  Аудит правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов. Аудит сводного учета затрат на производство зерновой продукции	14.01.2011                        с15.01.2011 по 16.01.2011                С 17.01.2011 по 18.01.2011          С 18.01.2011 по 20.01.2011            С 21.01.2011 по 22.01.2011          С 23.01.2011 по 26.01.2011	Иванова А.И  Титова  С.К                  Васильева Е.В Петрова В.А              Иванова А.И Петрова В.А Титова  С.К        Васильева Е.В Петрова В.А Иванова А.И        Петрова В.А Титова  С.К          Васильева Е.В Петрова В.А Иванова А.И	Учетная политика,    должност ные         инструкции, приказы             руководи теля, сметы, отчеты         Первичные           документы, учетные  регистры,регистры            налогово го учета       Первичные           документы,          разработочные       таблицы, ведомость  N 12   Ведомость  сводного учета затрат на производ ство      Приказы             руководи теля,       инвентаризационные  описи       Регистры            аналитического       учета (ведомости,   карточки) регистры            синтетического      учета, бухгалтерский баланс		Аналитические процедуры, просмотр документов, опрос работников экономического субъекта, арифметический пересчет      Аналитические процедуры, просмотр документов, опрос  работников экономического субъекта    Аналитические процедуры, просмотр документов, арифметический пересчет  Арифметичес кий пересчет, просмотр  документов        Арифметический  пересчет, просмотр  документов        Аналитические процедуры, Арифметический  пересчет, просмотр  документов опрос работников
3	Заключительный  этап
3.1	Подготовка  отчета о проведении аудита	27.01.2011	. Иванова А.И Васильева Е.В		Рабочие документы
3.2	Консультация  по устранению недостатков	28.01.2011	Петрова В.А Титова  С.К
3.3	Подготовка  аудиторского заключения	29.01.2011	Титова  С.К Васильева Е.В

      

     На  основании данной программы необходимо провести аудит вышеперечисленных участков учета. По заключению проверки аудитор должен сделать выводы, которые он оформит в рабочих документах, что будут являться фактическим материалом для составления аудиторского заключения. 
 

3.4 Методика  проведения отдельных этапов  аудита 

    Аудит учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости зерновой продукции  заключается в соответствии отнесения затрат на производство действующему законодательству и в правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

    На  основе изучения учетной политики и  особенностей производства на предприятии  аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования  себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.

    Если  в процессе проверки установлено, что  в учетной политике обоснован  метод учета затрат, отвечающий требованиям  технологического процесса, а фактически использование элементов этого  метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

    Учет  затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных  документов, оформленных в установленном порядке. Поэтому выборочно нужно проверить: качество первичной документации с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете хозяйственных операций, правильность ведения накопительных и сводных регистров.

      В СХПК «Родина» все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе зерновой продукции основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

      Документы по учету затрат труда фиксируют  произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 131 и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы — книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65), а также для учета отработанного времени — табель учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

      Документы по учету затрат предметов труда  фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого  инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала  оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря — актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК.) и т. д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

         Документы по учету выхода зерновой продукции фиксируют получение, оприходование зерновой продукции . К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК).

      Аудитору  необходимо также  установить обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода зерновой продукции, по установленной ли номенклатуре статей учитываются л затраты на производство зерновой продукции. При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учете объектов учета, правильность построения калькуляционных статей затрат. Так, затраты, связанные с производством и реализацией зерновой продукции при планировании, учете и калькулировании себестоимости зерновой продукции должны группироваться по следующим статьям затрат :

       1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды,

     2. Семена и посадочный материал,

     3. Удобрения минеральные и органические,

     4. Средства защиты растений,

     5. Содержание основных средств,

     6. Работа и услуги,

     7. Организация производства и управления,

     8. Прочие затраты.

     Перечень  статей затрат, устанавливаемый согласно п.8 разд. 2 ПБУ 10/99 организацией самостоятельно на основании учетной политики, должен      
соответствовать отраслевым нормативным актам по учету затрат.    

Исходя  из приведенной классификации учета затрат по статьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и в других соответствующих первичных документах; всегда ли расходы на оплату труда , включенные в затраты производства продукции соответствуют данным первичных документов или сводных регистров, подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции специальным расчетом.

      Проверяя расход материальных ресурсов (семян, удобрений, нефтепродуктов,  электроэнергии, запасных частей и т.д.) , аудитор должен помнить, что основными задачами учета указанных ценностей является объективное отражение затрат на производство продукции, обеспечение контроля за их рациональным использованием и выявление резервов ресурсосбережения. Поэтому необходимо установить 6 подтверждается ли учет  товарно-материальных ценностей, используемых на производство продукции, лимитно- заборными ведомостями, чеками-накладными и другими документами; подтверждается ли расход товарно-материальных ценностей в производстве сверх установленного лимита (норматива) документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами.

     Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты  документы, подтверждающие расход семян, удобрений, химических и биологических  добавок при переработке продукции. Расход должен быть проверен не только в стоимостном выражении, но и  в натуральном – с целью установления соблюдения норм расхода семян и посадочного материала, расхода минеральных и органических  удобрений.

    В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

    Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

    - материальные затраты;

    - затраты на оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - амортизация основных средств;