Аудит уставного капитала

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Данная тема вызывала у нас особый интерес, так как  ее актуальность просматривается даже в названии.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное  использование которых и определяет конечный результат работы.

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

В современной российской экономике капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в  составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль  и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение аудита капитала и  резервов.

Поставленная цель будет достигнута с помощью поставленных задач, а именно:

1. Раскрыть теоретические особенности аудита капитала и резервов.

2. Рассмотреть процедуры  аудита: собственного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и аудита резервов.

3. Рассмотреть типовые  ошибки при проведении аудита  капитала и резервов.

Данная курсовая работа состоит  из введения, основной части, в которой  излагается материал согласно поставленной цели и задачам, и заключения.

1. Цели и задачи аудиторской  проверки капитала и резервов

Целью аудиторской проверки капитала и резервов является подтверждение правильности его формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя:

• нормативные документы, регулирующие учет капитала и резервов;

• первичная документация, которой оформляются операции по изменению

капитала и резервов (справки и другие);

• учетные регистры по счетам учета собственного капитала.

В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор  выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствие  организации учета собственного  капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации.

3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

4. Аудитор проверяет  учет на счете 83 (Д 86 «Целевое  финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.

5. Аудитор проверяет  правильность отражение в бухгалтерском  учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал». Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

6. Резервный капитал  может быть использован на  строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.

7. Следующим этапом  аудитор проверяет резервы предприятия.  Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии ( резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

8. Аудитором производится  проверка отражения на счете  63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.

9. Аудитор проверяет данные счета  59 «Резервы под обесценение вложений  в ценные бумаги». А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто

на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Все выявленные нарушения  фиксируются аудитором в рабочей документации. [2,3,4,8,11].

 

 

 

 

 

 

2.Нормативные документы регулирующие  аудит капитала и резервов

Основные и законодательные  нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета капитала и резервов:

● Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);

● Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);

● Федеральный Закон  об акционерных обществах;

● Федеральный Закон  об обществах с ограниченной ответственностью;

● Федеральный Закон  о государственной регистрации  юридических лиц;

● План счетов;

2. Учредительные документы.

● Устав предприятия;

● Учредительный договор;

3.Бухгалтерская отчетность.

● Бухгалтерский баланс;

● Отчет об изменении  капитала;

● Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность  по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

4.Регистры синтетического  и аналитического учета.

● Определенные программным средством (карточка счета, анализ счета 80, 75).

5.Первичные документы.

● Регистры акционеров

● Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

● Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное  в качестве вклада в Уставный капитал;

6.Организационные документы.

● Свидетельство о  государственной регистрации;

● Переписка с учрежденными акционерами

[1,2,3,4,5,6,7,8]

 

 

 

3. Проверка на соответствие и  по существу

Планируемые виды работ  при аудите собственного капитала:

• уставный капитал:

- аудит состава и  структуры уставного капитала;

- аудит размера уставного  капитала;

- аудит оплаты уставного  капитала;

• добавочный капитал:

- аудит переоценки  имущества;

- аудит добавочного  капитала в части средств, образованных  в результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций  во внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

• нераспределенная прибыль:

- аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной  прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским  организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в приложении 1.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно  рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью. [6,13,14,22,25].

3.1. Проведение аудита собственного  капитала

Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:

• Устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;
• Учредительный договор организации;
• Проспект эмиссии и  реестр акционеров;
• Выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;
• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
• Переписка с учредителями и акционерами;
• Внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.

При проверке следует  установить соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.

В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.

В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам, в соответствующих внебюджетных и экологических фондах; реестра акционеров.

Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по этим видам деятельности считаются недействительными.

При проверке аудитор  должен установить размер уставного  капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитал; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов; порядок распределения чистой прибыли предприятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).