Аудит уставного капитала

Аудитор должен проверить обоснованность примененных при расчете резерва рыночных цен, правильность самого расчета, организацию аналитического учета к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При определении и  проверке величины прибыли, облагаемой налогом, суммы резерва под обесценение МПЗ во внимание не принимаются.

Резервы под обесценение  финансовых вложений. Этот вид резерва является для российских предприятий сравнительно новым. Создается он для обеспечения реальности оценки имеющихся у предприятий ценных бумаг и других финансовых вложений при осуществлении операций с ними.

Резерв создается для  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, и только в случаях устойчивого  снижения их учетной стоимости ниже величины экономических выгод, на которые рассчитывало предприятие при приобретении ценных бумаг. Суммы образованного резерва учитывают в составе операционных расходов организации.

При проверке правильности создания резерва под обесценение  финансовых вложений необходимо обратить внимание на:

— наличие финансовых вложений, по которым не может быть определена их текущая рыночная стоимость;

— имеет ли место устойчивое снижение первоначальной стоимости  ценных бумаг, приобретенных предприятием;

195

— правильность расчета  величины резерва, его корректировки в сторону увеличения или уменьшения при существенном снижении или росте расчетной стоимости финансовых вложений;

— организацию аналитического и синтетического бухгалтерского учета  созданных резервов, правильность их отнесения в состав прочих операционных расходов.

Уменьшение резерва  при повышении расчетной стоимости  финансовых вложений должно быть учтено в составе операционных доходов  предприятия. В любом случае аудитору необходимо проверить полноту раскрытия  информации о резерве под обесценение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности. Обычно она приводится в пояснительной записке к годовому отчету организации. [14,18,22,23].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Типовые ошибки при проведении  аудита капитала и резервов

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

• освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
• несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
• отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
• размещение акций общества по цене ниже номинальной;
• наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
• стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
• необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Основные виды нарушений при аудите резервов:

•    отсутствие документального подтверждения снижения текущей рыночной стоимости запасов;

•    создание резерва  под снижение стоимости материальных ценностей по укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов (материалы, готовая продукция, товары, запасы и т.д.), а не по каждой единице;

•    создание резерва  не предусмотрено учетной политикой  организации;

•    списание задолженности  поставщиков за счет сумм резерва по сомнительным долгам (за счет сумм резерва по сомнительным долгам списывается только задолженность покупателей);

•    включение  сумм резервов в бухгалтерский баланс;

•    резерв по сомнительным долгам создастся лишь на суммы дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако в составе дебиторской задолженности за товары, работы и услуги могут учитываться и суммы, отражаемые по другим счетам;

•    списание задолженности за счет сумм резерва без подтверждения документов о нереальности долга;

•    не списывается  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Все выполненные процедуры  и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения. [14,17,19.21].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Нами была рассмотрена  такая актуальная тема как аудиторская проверка  капитала и резервов.

Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов – аудиторов, которые могут дать оценку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с формированием и использованием собственного капитала.

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

Основные задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала; устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.

Аудит собственного капитала заключается в проверке всех его  составляющих.

Проверка любой составляющей собственного капитала начинается с  аудита тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета.

Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций.

При аудите уставного  капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого капитала. При рассмотрении остальных составляющих собственного капитала необходимо проследить за правильность образования фондов и резервов, за целевым расходованием средств.

Сбор аудиторских доказательств сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения.

Выполнение рассмотренных  процедур аудита собственного капитала акционерного общества позволит сформировать обоснованное мнение о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском учете.

Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных  и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе и  последних публикациях в специализированных изданиях.

Поставленные цели данной курсовой работы были достигнуты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);
3. Федеральный Закон об акционерных обществах от 26.12.1995 N 208-ФЗ
4. Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 N 14- ФЗ;
5. Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц 8 августа 2001 года N 129-ФЗ;
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
10. Бровкина Н.Д. Практический аудит, Учебное пособие  
    Под редакцией кандидата экономических наук Н.Д. Бровкиной, доктора экономических наук, профессора М.В. Мельник, ИНФРА-М, 2009
11. Галкина Е.В ,Парушина Н.В., Суворова С.П.,. Аудит: Практикум: Учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009. – 224 с.
12. Гайфулина Н.П. Аудит, практикум, Феникс, 2010
13. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. – СПб.: Питер, 2011. – 192 с.
14. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2010.
15. Ерофеева В.А, Пискунов В.А, Битюкова Т.А Аудит, Учебное пособие, 2010 -638с
16. Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г.Практикум по аудиту и др. М.: ТК Велби, Проспект, 2010
17. Миргородская Т. В. Аудит. Учебное пособие - 3 изд. КноРус Москва, 2011
18. Парушина Н. В. , Суворова С. П.  Аудит. Форум, Москва, 2010г, Учебник
19. Сафронова М.Ф., Жминько С.И. Практический аудит: учебное пособие / Ростов на Дону: Феникс 2011
20. Харченко И.А  КНОРУС. Аудит. Практикум. Учебное .пособие., 2011
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит» Учебник М.: ИНФРА-М, 2000 Серия «Высшее образование»
22. http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/audit-uchebnik/5/2/3/ Бизнес консенсус
23. http://gcgr.ru/2009/03/16/audit_kapolala/ Гросс консалтинг групп
24. http://www.stak-audit.ru/page8/  СРО НП "Российская коллегия аудиторов" № 777-Ю
25. http://www.audit-it.ru/audit/ Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Таблица 1

Задачи и специальные  аудиторские процедуры проверки капитала

Составляющие  собственного   капитала	Планируемые виды работ	Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава     и структуры       уставного       капитала	Проверка государственной регистрации     выпуска акций. Проверка соответствия     видов и количества размещенных акций     (долей), объявленных в уставе. Проверка  соблюдения максимально возможной         величины номинальной стоимости           привилегированных акций в уставном       капитале
	Аудит размера     уставного         капитала	Проверка соблюдения законодательно       установленного минимального размера      уставного капитала. Проверка             обоснованности изменения величины        уставного капитала и отражения его       на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты      уставного         капитала	Проверка обоснованности принятых форм    оплаты и отражения операций на счетах    бухгалтерского учета. Проверка           соблюдения сроков оплаты,                предусмотренных в уставе
Добавочный        капитал	Аудит переоценки  имущества	Проверка правильности расчета  суммы      дооценки (уценки) основных средств       и величины изменения их амортизации,     обоснованности отражения их на счетах    бухгалтерского учета
	Аудит             добавочного       капитала в части  средств,          образованных      в результате      расчетов          с учредителями	Проверка правильности расчета            эмиссионного дохода и его отражения на   счетах бухгалтерского учета. Проверка    правильности определения курсовых        разниц и их отражения в бухгалтерском    учете
	Аудит             инвестиций        во внеоборотные   активы	Проверка правильности учета целевых      средств, использованных                  на инвестиционные цели. Проверка         правильности определения величины        нераспределенной прибыли, направленной   на капитальные вложения, и               обоснованности записей в аналитическом   учете по ее использованию
Резервный         капитал	Аудит резервного  капитала	Проверка соблюдения предусмотренного     уставом размера резервного капитала,     правомерности использования этих         средств. Проверка соблюдения             предусмотренного законодательством       размера ежегодных отчислений             в резервный капитал, порядка отражения   операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная  прибыль	Аудит             нераспределенной  прибыли           отчетного года	Проверка обоснованности величины         прибыли до налогообложения, размера      условного расхода по налогу на прибыль   и налоговых санкций. Проверка            правильности отражения нераспределенной  прибыли отчетного года на счетах         бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит             нераспределенной  прибыли прошлых   лет	Проверка обоснованности использования    и правильности отражения на счетах       бухгалтерского учета нераспределенной    прибыли прошлых лет