Аудит уставного капитала

При проверке резервного капитала, следует помнить, что акционерные общества должны создавать  его  в обязательном порядке. Создание резервного капитала должно быть оговорено в уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходование средств капитала.

Аудитор должен проверить, каким образом происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся  путем ежегодных отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правильность расчета отчислений от прибыли в резервный капитал. Для этого начисленную сумму резервного капитала аудитор сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто.

Следует учесть, что размер резервного капитала также оговаривается  в уставе и составляет определенный процент от уставного капитала. Аудитору целесообразно проследить соблюдаются ли на практике условия, содержащиеся в уставе общества.

При проверке обращается внимание на расходование средств, которое должно быть направлено только на цели, предусмотренные в уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным способом. [14,15,16,22,24].

 

 

 

3.4. Проведение аудита нераспределенной прибыли

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности  сумм, отраженных по статьям "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины. Чтобы проследить обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Правомерность признания расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) потребуются следующие документы: учредительные документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты начисления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, журнал-ордер №12.

Проведение такой проверки является необходимым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности производится по разному: в отчете о прибылях и убытках – расчетным путем, а в бухгалтерском балансе – на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Следует также проверить  ведение аналитического и синтетического учета фондов: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 99 “Прибыли и убытки ” записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества. При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора.

На следующем этапе  проверки устанавливают, не допущены ли обществом следующие возможные нарушения:

1) не проведена реформация  баланса заключительными записями  декабря отчетного года;

2) не направлены все  имеющиеся источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;

3) необоснованно уменьшена  валовая прибыль на суммы, направленные на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;

4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резервный капитал;

5) неправильно составлен  расчет суммы прибыли, освобожденной  от налогообложения в связи  с ее направлением на покрытие убытков;

6) неправильно определены  суммы нераспределенной прибыли  при отражении ее по строке 470 баланса.

В процессе проверки аудитор  должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования  чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды .

Проверяя фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета  и выплаты дивидендов. Надо иметь  в виду, что решение о выплате  промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т.к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.

Проверка правильности отражения операций по счету 99 “Прибыли и убытки” и его субсчетам  оформляется рабочим документом.

Если у общества имеются  целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.

По статье “Целевые финансирование и поступления” аудитор проверяет обороты и реальность сальдо, т.е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:

1) договоры, поручения  и соглашения, по которым осуществляется  выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;

2) правильность и полнота  оприходования средств, поступивших  для осуществления мероприятий  целевого назначения;

3) своевременность выполнения  обязательств по выполнению мероприятий целевого назначения;

4) правильность ведения  аналитического и синтетического  учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества.

При проверки тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы.

При наличии у общества резервов предстоящих расходов и  платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и  их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества. [10,11,12,13,21].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5. Проведение аудита резервов

Цель аудита порядка  формирования резервов состоит в том, чтобы убедиться в обоснованности равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

Основными нормативными документами, регулирующими создание резервов в учете, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 (в ред. от 26. 03.2007 № 26н), а также Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008.

Вопрос о необходимости  создания резервов решается в учетной  политике организации. Резервы подразделяются на:

1. Оценочные:

•    резерв под  снижение стоимости материальных ценностей (учитывается на счете 14)

•    резерв под  обесценение финансовых вложений (учитывается  на счете 59)

•    понижение  стоимости нематериальных активов  и иных амортизируемых активов;

•    резерв по сомнительным долгам (счет 63)            

2.  Резервы предстоящих  расходов (счет 96 «Резервы предстоящих  расходов»):

•    резерв на ремонт основных средств

•    резерв на оплату отпусков;

•    на выплату  вознаграждений за выслугу лет,

•    на рекультивацию  земель и др.

Методика аудита.

1.  Проверяется обеспечение  организацией подтверждения расчета  текущей рыночной стоимости материально-производственных  запасов.

2.  Проверяются бухгалтерские  записи по начислению резервов. Оценочные резервы начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы», резервы предстоящих расходов начисляются на счета затрат.

3.  Проверяются порядок  восстановления зарезервированных  сумм оценочных резервов (обратная запись начислению резервов).

4.  Пересчитывается  процент отчислений в резерв  на оплату отпусков согласно утвержденной в организации смете.

5.  Проверяется порядок  отражения на счетах бухгалтерского  учета операций по начислению страховых взносов с сумм резервов на оплату отпусков.

6. Оценивается методика, утвержденная в организации по  резервированию сумм сомнительной задолженности.

В ходе аудита необходимо убедиться в достоверности остатков зарезервированных средств, приведенных  в бухгалтерском балансе, проверить правильность их образования и обоснованность использования. Для этого сопоставляют данные статьи «Резервы предстоящих расходов» в балансе и отчете об изменении капитала с сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в Главной книге, регистрах синтетического и аналитического учета. Реальность остатка по каждому виду резерва устанавливают на основе расчета разницы между образованной суммой резерва и списанных за его счет затрат. Одновременно делается вывод о достаточности резервов предстоящих расходов, нет ли излишеств, которые завышают издержки производства и обращения и ведут к недоплате авансовых платежей налога на прибыль.

Правильность использования  резервов проверяют по данным первичной  документации и регистров по учету  расходов на оплату за время отпуска, затрат на ремонт и т.п. Если в следующих за отчетным годом периодах решено не создавать резервы предстоящих расходов, переходящие остатки средств на 1 января следующего года должны быть присоединены к финансовому результату предприятия и отражены в январе по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

За счет финансовых результатов  деятельности могут быть созданы  резервы по сомнительным долгам, под  снижение стоимости материальных средств  в обороте и под обесценение финансовых вложений. Эти резервы необходимы для того, чтобы просроченная, не обеспеченная гарантиями дебиторская задолженность покупателей, резкое и значительное снижение стоимости материальных ценностей и обесценение принадлежащих предприятию ценных бумаг не привели к критическому обострению финансового положения организации.

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительной признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. При оценке правильности начисления резерва по сомнительным долгам аудитор должен проверить:

— предусматривалось  ли создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике;

— время начисления резерва (в конце года или ежеквартально);

— проводилась ли инвентаризация дебиторской задолженности перед созданием резерва, правильно ли она отнесена к просроченным долгам;

— величина резерва исчислена  по каждому просроченному долгу  или в целом по предприятию;

— присоединялась ли сумма  неиспользованного резерва в конце года к прибыли соответствующего года;

— правильно ли отражена сумма резерва для покрытия сомнительных долгов в пассиве баланса.

Для целей налогообложения  суммы, отнесенные для создания резерва  по сомнительным долгам, включают в  состав внереализационных расходов равномерно в течение всего года, размер создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода. Величина резерва дифференцируется в зависимости от сроков возникновения дебиторской задолженности. Особо проверяется целевое использование средств резерва. За его счет могут быть списаны только безнадежные долги предприятия, признаваемые налоговым законодательством.

Списанные за счет резерва  сомнительные долги необходимо учитывать  за балансом в течение пяти лет  для использования возможности их взыскания при изменении имущественного положения должника.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв создается для обеспечения реальности оценки сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и покупных полуфабрикатов, ее соответствия рыночной стоимости в случаях, когда материально-производственные запасы устарели, полностью или частично потеряли свои качества и потребительские свойства. Резерв формируется за счет расходов предприятия, учитываемых на счете 91/2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым были созданы резервы на производство, реализацию на сторону, сумму резерва необходимо восстановить.