Аудит внешнеэкономической деятельности

– проверка перехода права собственности  при совершении экспортных операций (в соответствии с международным  правом или экспортными контрактами);

– проверка возмещения НДС при  экспорте товаров;

– аудит экспортных операций с  участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

– проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость  экспортных товаров, так как в  случае списания на себестоимость продукции  непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В  качестве источника информации аудитор  использует аналитический учет накладных  расходов;

– проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

– проверке открытых субсчетов к  счету 45 ”Товары отгруженные“.

В ОАО «БелАвтоЗапчасть» это  следующие субсчета:

субсчет 45-1 ”Товары, отгруженные на территории Республики Беларусь“;

 субсчет 45-2 ”Товары, отгруженные  на экспорт“;

–проверке правильности расчета и  отражения, возникающих курсовых разниц;

– проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных  контрагентов;

– проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

– контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит  от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого  лица. Проверка системы внутреннего  контроля осуществляется пере составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному  и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

Для оценки системы внутреннего  контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств внутреннего контроля выполняются с целью получения  аудиторских доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они  организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления  существенных искажений;

 

 б) работоспособности средств  внутреннего контроля в течение  рассматриваемого периода.

 

Тесты  проверки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  экспортных операций по данным ОАО  «БелАвтоЗапчасть» 

Тест	Да	Нет	Примечание
Внутренний контроль 1. Существуют ли на предприятии  внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие  продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные  для обмена данными внутри  фирмы?		+	Только первичные учетные документы.
2. Существует ли защита базы  данных по экспортным контрактам?		+	Вход в базу данных не защищен паролем.
3. Существует ли ограниченный доступ  лиц, работающих на фирме, к  учетной информации по экспортным  контрактам?	+		Доступ к информации имеют работники  бухгалтерии и руководство.
4. Проводится ли в организации  обмен документов по экспортным  контрактам в электронном виде?	+		Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводится в  основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.
5. Существуют ли в организационной  структуре предприятия службы, контролирующие  продвижение экспортной продукции  на всех этапах реализации?		+	Служба сбыта отвечает за своевременность  и полноту поставки экспортной продукции  покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет.
6. Соблюдаются ли определенные  правила и условия хранения  продукции: при транспортировке  на складе?	+		Условия хранения на складе  и при  транспортировке соответствуют  базисным условиям поставки, предусмотренным  экспортными контрактами.
Система бухгалтерского учета 7. Экспортные контракты заключаются  с постоянными контрагентами?		+	Организация не имеет постоянных покупателей  и заказчиков.
8. Фирма имеет одноразовые экспортные  контракты?	+		В течении 2012 года организация заключала  одноразовые экспортные договора на поставку продукции.
9. Поставка экспортной продукции  осуществляется по прямым экспортным  договорам?	+		Основная часть поставок продукции  на экспорт в 2012 году осуществлялась по прямым экспортным договорам.
10. Ведется ли аналитический учет  экспортной продукции по партиям  в разрезе стран и контрагентов?		+	Аналитики нет.
11. Предусмотрено ли ведение аналитического  учета по счетам учета расчетов  с покупателями в разрезе задолженности,  сроков ее возникновения?		+	Аналитический учет по счетам учета  расчетов с покупателями ведется  в разрезе вида валюты расчетов.
12. Предусмотрено ли учетной политикой  организации наличие положений,  регламентирующих раздельный учет  выручки от реализации товаров  на экспорт и прочей реализации?	+		Положения применяются с ограничениями

 

Таким образом, согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии  ОАО «БелАвтоЗапчасть» можно  сделать вывод, что уровень системы  внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует  оценке ”средний“.

 

 

 

 

 

 

 

5. МЕТОДИКА АУДИТА ИМПОРТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ 

 

Аудит импортных операций – один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской  отчетности. Проверка деятельности в  этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность  перед поставщиками по внешнеэкономическим  операциям отражена в бухгалтерском  учете некорректно либо не полностью.

Программа аудита в ОАО «БелАвтоЗапчасть»  предусматривает следующие специфические  процедуры:

– анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операции по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

– проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

– проверка перехода права собственности  при совершении внешнеэкономических  операций (в соответствии с международным  правом или импортными контрактами);

– проверка существования, точности измерения и полноты отражения  в учете сумм НДС, подлежащего  уплате на таможне;

– аудит импортных операций с  участием посредника 9комиссионера, агента и т.п.);

– проверка порядка отражения задолженности  перед таможенными органами по таможенным платежам;

– проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и  стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами.

Таким образом, аудит импортных  операций ОАО «БелАвтоЗапчасть»  требует знания международного и  белорусского законодательства, специфических  разделов бухгалтерского и налогового учета.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По результатам  проведенного исследования можно сделать  следующие выводы:

Внешнеторговые  операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное  направление финансово-хозяйственной  деятельности организации. Каждая из перечисленных  ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения  в бухгалтерском учете:

– большая  продолжительность осуществления  операций по экспорту товара во времени  вследствие значительной удаленности  друг от друга участников внешнеэкономической  сделки (покупателя и продавца);

 –  необходимость пересечения товаром  таможенной границы Республики  Беларусь, обусловленная тем, что  один из участников внешнеэкономической  следки (покупатель или продавец  товара) непременно находится за  границей;

– осуществление  расчетов между покупателем и  продавцом товара в иностранной  валюте в подавляющем большинстве  случаев;

– сопряженность  продвижения товара от продавца к  покупателю с большими затратами, которые  несут оба участника внешнеэкономической  следки (каждый из них в части, обусловленной  конкретным базисным условием поставки);

– наличие  большого числа мест возникновения  затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих  работы по продвижению экспортного  товара.

Исходя  их вышеизложенного, можно сделать  вывод, что для формирования в  бухгалтерском учете и финансовой отчетности ОАО «БелАвтоЗапчасть»  достоверной информации о результатах  экспортных торговых операций, а также  эффективного ведения внешнеэкономической  деятельности, необходимо достаточное  знание и понимание таких областей как:

–методология  бухгалтерского учета в Беларуси и основы международного учета;

–таможенное законодательство;

– законодательство по налогам и сборам;

– принципы международных коммерческих договоров  и обычаи международного торгового  оборота;

– законодательная  основа, формирующая правовые отношения  условий поставки и ответственности  за их нарушение;

– законодательство по валютному регулированию и  контролю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 N 3373-XII (ред. от 22.12.2011) "Об аудиторской деятельности".

2. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (ред. от 26.12.2007) "О бухгалтерском учете и отчетности".

3. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З (ред. от 26.10.2012) "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)".

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (ред. от 14.12.2012) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 08.02.2013) "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов".

6. Дробышевский, Н.П., Солодкий, Д.Т. Ревизия и аудит:  учебно-методическое пособие / Дробышевский  Н.П., Солодкий Д.Т.; Ред. Дробышевский  Н.П. – Минск: Мисанта, 2009. –  336 с. 

7. Левданская, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методическое  пособие / Левданская Н.Е.; Минский  институт управления. – Минск:  МИУ, 2008. – 228 с. 

8. Павлович, Т.П., Павлович, Е.Г. Ревизия и аудит:  ответы на экзаменационные вопросы  / Павлович Т.П., Павлович Е.Г. –  Минск: ТетраСистемс, 2009. – 240 с. 

9. Панюта, Я.А. Бухгалтерский учет, анализ  и аудит на предприятии; Учет  затрат: учебно-методическое пособие  для вузов / Панюта Я.А.; Частный  институт управления и предпринимательства.  – Минск: Частный институт  управления и предпринимательства, 2008. – 36 с. 

10. Сокольчик,  Т.П., Градусова, В.Н. Бухгалтерский  учет и аудит: пособие / Т.  П. Сокольчик, В. Н. Градусова,  Е. Г. Кобзик; под общей редакцией           Т.П. Сокольчик; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. – Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 251 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ I

 

План аудита

№ п/п	Наименование
1	Проверка законности обоснованности и правильности отражения в учете  продажи, покупки и конвертации  иностранной валюты
2	Проверка правильности учета командировочных  расходов по заграничным командировкам
3	Проверка реализации продукции на экспорт
4	Проверка импортных операций
5	Обобщение результатов аудита и подготовка аудиторского заключения

 

Программа аудита

№ п/п	Наименование	Вид проверки	Дата проверки	Аудитор
1	Проверка законности обоснованности и правильности отражения в учете  продажи, покупки и конвертации  иностранной валюты	Выборочный	01.10.2012-03.10.2013	Иванов А.К.
2	Проверка правильности учета командировочных  расходов по заграничным командировкам	Выборочный	04.10.2012- 05.10.2012	Пчелкина И.М.
3	Проверка реализации продукции на экспорт	Выборочный	08.10.2012-10.10.2012	Иванов А.К.
4	Проверка импортных операций	Выборочный	11.10.2012-12.10.2012	Пчелкина И.М.
5	Обобщение результатов аудита и подготовка аудиторского заключения	-	15.10.2012-16.10.2012	Пчелкина И.М. Иванов А.К.