Аудит выполнения договорных обязательств по поставкам и операций продаже готовой продукции

В известном смысле коммандиту можно считать разновидностью полного  товарищества, в которой появляется возможность использовать дополнительные капиталы вкладчиков, а не полных товарищей. Этим объясняется распространение  на полных товарищей коммандиты правил об участниках полных товариществ (п. 2 ст. 82 ГК), а на коммандитистов - по существу, правил об участниках хозяйственных  обществ (объединений капиталов).

Вкладчики товарищества на вере имеют право на "выход" из товарищества по окончании финансового  года и получении своего вклада в  порядке, предусмотренном учредительным договором, а также право на передачу доли или части доли в складочном капитале товарищества вкладчику или третьему лицу. Вкладчики товарищества на вере пользуются преимущественным правом покупки доли или ее части перед третьими лицами. Закон регламентирует возможность передачи доли (части доли) вкладчика другому вкладчику или третьему лицу, а не полному товарищу (подпункт 4 п.2 ст.85 ГК РФ), хотя нельзя исключить возможность передачи доли (части доли) от вкладчика к полному товарищу при единогласном решении других полных товарищей. Единогласное решение в этом случае необходимо, поскольку это влечет за собой изменение долевого участия полных товарищей в его складочном капитале.

По  признаку ступенчатости в хозяйстве прослеживается трёхступенчатая структура управления: председатель - начальник участка - бригадир. Работники функциональных служб реализуют свои полномочия через начальников участков.

2.2 Основные показатели  финансово – хозяйственной деятельности

Наиболее распространенными  показателями, характеризующими размер производства в хозяйстве, является объем валовой и товарной продукции, а так же площадь земельных  угодий (таблица 1).

Таблица 1  -   Показатели размера

Показатели	Годы			Темп роста,%
	2008	2009	2010
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	25234	26051	36444	44,42
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	23167	28123	35396	52,79
Валовой доход, тыс. руб.	2067	-2072	1048	-49,30
Чистый доход, тыс. руб.	3528	-1090	1888	-46,49
Стоимость имущества предприятия, тыс. руб.	47598	46321	46340	-2,64
в том числе собственный  капитал, тыс. руб.	41466	40376	42296	2,00
Среднегодовая численность  работников, чел	104	94	89	-14,42
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс. руб.	19419	19148,5	18957,5	-2,38
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	4015	4106	4016	0,02
в том числе пашни, га	2877	2877	2877	0,00
Среднегодовое поголовье  крупного рогатого скота, гол.	916	902	1017	11,03
в том числе коров, гол	335	335	335	0,00
Среднегодовое поголовье  свиней, гол	211	93	0	-100,00
Наличие тракторов на конец  года, физ. ед.	25	4	4	-84,00
Энергетические мощности, л.с.	5216	4320	4320	-17,18

 

Выручка от реализации продукции увеличилась   в 2010 году по отношению к 2008 году на 44,42%,  валовая продукция по себестоимости увеличилась на 52,79%.  В 2010 году  валовая доход снизился, как и чистый доход на 49,30% и 46,49% соответственно.  Стоимость имущества снизилась на 2,64% в 2010 году по отношению к 2008 году, среднегодовая численность снизилась на 14,42%, площадь сельхозугодий изменилась незначительно.

Таблица 2 – Структура  выручки от реализации продукции

Виды продукции, отрасли	2008		2009		2010
	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Зерно	7062	28,84	10731	41,88	11731	33,36
пшеница	5050	20,62	6082	23,74	7245	20,60
рожь	997	4,07	2712	10,58	1640	4,66
ячмень	875	3,57	1727	6,74	1083	3,08
Итого продукция растениеводства	7240	29,56	10975	42,83	12134	34,50
КРС	6761	27,61	4864	18,98	9445	26,86
Молоко	10231	41,78	9643	37,63	13490	38,36
прочая продукция	257	1,05	124	0,48	86	0,24
Итого продукция животноводства	17249	70,44	14648	57,17	23036	65,50
Всего	24489	100,00	25623	100,00	35170	100,00

 

Согласно таблицы 2, предприятие  специализируется на производстве продукции  животноводства 70,44% в 2008 году и 65,50% в 2010 году. Среди производства  продукции растениеводства основное место занимает  производство зерновых: 28,84% в 2008 году и 33,36% в 2010 году.

 

 

Таблица 3 – Оценка эффективности деятельности предприятия

Показатели	Годы			Темп роста
	2008	2009	2010
Выручка от реализации, тыс. руб.	25234	26051	36444	44,42
Себестоимость проданных  товаров, тыс. руб.	23167	28123	35396	52,79
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	2067	-2072	1048	-49,30
Прибыль (убыток) балансовая, тыс. руб.	3536	-1088	1894	-46,44
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	3528	-1090	1888	-46,49
Рентабельность производства продукции, %	91,81	107,95	97,12	5,79
Рентабельность продаж, %	8,19	-7,95	2,88	-64,89
Рентабельность активов, %	7,41	-2,35	4,07	-45,03
Рентабельность собственного капитала, %	8,51	-2,70	4,46	-47,54
Окупаемость затрат, руб./руб.	15,23	-3,88	5,33	-64,97
Норма прибыли, %	13,98	-4,18	5,18	-62,95

 

При увеличении выручки от реализации на 44,42% и увеличении себестоимости на 52,79%, рентабельность  продаж снизилась на 64,89%,  окупаемость затрат снизилась на 64,97%.

Таблица  4 -  Экономическая эффективность использования ресурсов предприятия

Показатели	годы			темп роста, %
	2008	2009	2010
Получено выручки от реализации, тыс. руб.	25234	26051	36444	144,42
На 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс.руб.	6,28	6,34	9,07	144,39
На 1 чел.-час. руб.	0,12	0,14	0,20	161,09
На 100 руб. производственных затрат	108,92	92,63	102,96	94,53
На 1000 руб. основных производственных фондов, руб	1493,67	1392,84	1876,72	125,65
Получено прибыли	3528,00	-1090,00	1888,00	53,51
На 100 га пашни, тыс. руб.	122,63	-37,89	65,62	53,51
На 1 чел.-час. руб.	0,02	-0,01	0,01	59,69
На 1 руб. производственных затрат, руб.	1,09	0,93	1,03	94,53
Уровень  рентабельности  сельскохозяйственного производства, %	91,81	107,95	97,12	105,79
Норма прибыли, %	13,98	-4,18	5,18	37,05

 

Показатели таблицы 4 свидетельствуют о повышении эффективности использования ресурсов предприятия в расчете на прибыль, показатели выручки на 100 га увеличились  на 44,39%, на 100 руб. производственных затрат снизились  - на 6%, на 1000 руб. И хотя  уровень рентабельности увеличился на 5%,  норма прибыли в 2010 году  имеет тенденцию к снижению.

2.3 Организация  внутреннего контроля

Оценим состояние внутреннего  контроля на предприятии при проведении операций по продаже готовой продукции  и выполнении договорных обязательств.

1.Ознакомившись с учредительными  документами ТнВ «Мичуринское» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является производство и продажа сельхозпродукции.

2.В учетной политике  ТнВ «Мичуринское» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к расчетам с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание Резерва по сомнительным долгам.

3. План счетов соответствует  «Плану счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению» (Приказ МФ  РФ от 31.10.2001 № 94н)

4.Оценка системы внутреннего  контроля является низкой (Таблица 5), следовательно мы не можем опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

5.Бухгалтерский учет на  предприятии автоматизирован и  ведется с применением системы 1-С бухгалерия. Проанализируем систему с помощью теста:

 

 

 

 

Таблица 5 -  Оценка системы внутреннего контроля ТнВ «Мичуринское»

Вопрос	Ответ
1. Децентральзованна ли  компьютерная среда	НЕТ
2. Существует ли географическая  разбросанность компьютеров	НЕТ
3. Правильно ли запрограммированы  бухгалтерские программы	ДА
4. Обеспечен ли контроль  за функционированием системы  компьютерной обработки данных	ДА
5. Существует ли возможность  доступа посторонних лиц к  компьютеру и угроза изменения  программы и БД	НЕТ
6. Является ли система  АБУ лицензированной	ДА
7. Обновляется ли программное  обеспечение	ДА
8. Регулярно ли выполняется  резервное копирование БД	ДА

 

Тест позволяет нам  оценить программу, используемую при  автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программой.

6.В связи с небольшим  объемом документооборота мы  можем сделать 100%-ю выборку  документов по расчетам с покупателями.

7.Предоставленные документы:

а) учетная политика

б) план счетов

в) главная книга

г) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложение 1-3)

д) документы на отгрузку  - накладные

е) накопительная ведомость  по счету 62

ж) журнал учета хозяйственных  операций

з) договора, письма

и) банковские документы

к) карточки расчетов с одним дебитором / кредитором

8. Проверим соответствие  данных бухгалтерского баланса,  Главной книги и регистров  синтетического и аналитического  учета по счету 62: Бухгалтерский  баланс (в тысячах рублях) Раздел  II Оборотные активы» стр.241 «Покупатели заказчики»  содержит показатель «2833» (Приложение 1), что соответствует данным Главной книги и остатку по Накопительной ведомости по счету 62.

9.Проанализируем счет 62.

Аналитический учет на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому  покупателю отдельно.

Резерв по сомнительным долгам, согласно Учетной политике не создается. Задолженность не является просроченной.

10. Операции по продаже  товаров покупателям надлежащим  образом санкционированы. Этот  вывод мы можем сделать на  основании того, что все отгрузочные  документы содержат подписи уполномоченных  на то лиц, первичные документы  правильно оформлены, содержат  все предусмотренные формами  реквизиты.

11. Суммы отгрузки покупателю  отражены верно, т.к. сверив  данные накладных с данными  счетов-фактур и данными бухгалтерских  записей расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых  номеров документов позволяет  нам убедится, что пропущенных  (неучтенных) документов нет. Т.к.  документами не предусмотрено  другой порядок перехода права  собственности, то право собственности  на товар от продавца к покупателю  перешло в момент отгрузки  товара и предъявления счета-фактуры,  т.е. весь отгруженный товар  верно отражен на счете 62.

12. Сопоставив даты в  накладных и даты в счетах-фактурах  с датами записей в Журнале учета хозяйственных операций, и не обнаружив расхождения, мы можем сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно.