Аудит выполнения договорных обязательств по поставкам и операций продаже готовой продукции

13. Проверив отсутствие  математических ошибок в первичных  документах мы можем сделать  вывод, что документы, предъявленные  покупателю имеют правильную  стоимостную оценку.

10.Проверим учет операций  по расчетам с покупателями.

Проверив первичные документы (накладные, счета-фактуры) мы можем  сказать, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки.

В журнале учета хозяйственных  операций проверим правильность бухгалтерских  проводок при отгрузке товара покупателю:

Д-т 62 К-т 90/1 

Оплата за товар, поступившая  на расчетный счет правильно отражена проводкой:

Д-т 51 К-т 62 

11.Остатки и обороты  Накопительной ведомости по 62 счету  совпадают с показателями Главной  книги по счету 62.

12. Показатели счета 62 верно разнесены в соответствующие  формы Бухгалтерского баланса.

Таблица 6 -  Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по реализации продукции

N	Разделы тестирования		Ответ
	Общие организационные  аспекты		1
1	Утвержденными внутренними  нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском  учете операций по реализации продукции  с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними		0
2	Разработана и утверждена схема общей организационной  структуры предприятия с указанием  управленческих связей и подчиненности  подразделений		0
3	На предприятии разработаны  и утверждены схемы организационной  cтруктуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности		0
4	Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в  бухгалтерском учете, периодический  контроль за состоянием расчетов с  покупателями		0
5	Разработан и утвержден  график документооборота с указанием  сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями  и конкретными ответственными исполнителями		0
6	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа  посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и  вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование  базы данных.		1
	Распределение функций  и ответственности		1
7	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников  отдела реализации, бухгалтерии и  службы внутреннего контроля		0
8	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции		1
9	Перечень должностных  обязанностей и ответственности  доведен до сведения каждого исполнителя		0
	Внутрифирменный контроль		2
10	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий  контроль правильности отражения в  бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных  в предыдущем периоде, и наличия  первичных документов		0
11	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в  бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками  осуществляются по направлениям
	11.1	контроль полноты отражения  операций в учете и   соблюдение графика документооборота	0
	11.2	контроль соблюдения установленного порядка      санкционирования проведения операций и отражения их в учете	0
	11.3	контроль правильности составления  бухгалтерских проводок и своевременности  отражения операций на счетах бухгалтерского учета	0
	11.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих  остатков	0
	11.5	контроль юридической  грамотности при заключении договоров  с покупателями и заказчиками	0
	11.6	контроль правильности оформления первичных документов	1
12	Функционирует служба внутреннего  контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность  проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию  за проведением и отражением в  учете операций по реализации		0
13	Результаты проверок тщательно  документируются		0
14	По итогам устранения недостатков  составляются соответствующие акты и представляются руководству		1
	Кадровая политика		2
15	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность  персонала		1
16	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего  контроля соответствуют необходимым  требованиям		0
17	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации  с учетом специфики занимаемой должности		1
	Право доступа  и сохранность документации		2
18	Определен круг лиц, имеющих  право доступа к документации		1
19	Порядок хранения бухгалтерских  документов соответствует  требованиям		1
	Итог по сумме  всех разделов		7

 

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности системы  внутреннего контроля (см. ниже) и  сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

Если по итогам первичной  оценки надежность системы внутреннего  контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор  не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов  тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым  получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную  оценку надежности системы внутреннего  контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Организация  аудиторской  проверки договорных  обязательств  по поставкам и  операций по продаже продукции

3.1 Подготовительный  этап аудиторской проверки

Письмо-обязательство  направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание  неправильного понимания им условий  предстоящего договора. Экономический  субъект должен письменно подтвердить  согласие с условиями аудита, предложенными  аудиторской организацией. Если подтверждение  получено, условия письма-обязательства  остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской  проверки.

Если  цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство  может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения  о назначении ее официальным аудитором  этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями  предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих  аудиту.

Письмо-обязательство  должно содержать обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки;
• по обязательствам аудиторской организации;
• по обязательствам экономического субъекта.

По  условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

• об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
• должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:
• о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
• о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По  обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По  обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

• об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или  в соответствии с пожеланиями  экономического субъекта может также  дополнительно включать в текст  письма-обязательства:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;
• примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
• общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
• условия оплаты аудита;
• предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
• согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;
• описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
• рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
• предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

3.2 Планирование  аудита

Разработанный внутренний стандарт для проведения аудита выпуска и  реализации готовой продукции представлен  в приложении 5.

При проведении проверки аудитор  в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении  уровня существенности. В качестве способа определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для балансовой прибыли - 5 %, для объема реализации -4%, для общих затрат организации -7%. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений. Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя

Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: балансовая прибыль - 0,94 (1 – 1894/36444); объем реализации - 0 (1 -36444/36444); общие затраты - 0,02 (1 – 35396/36444).  

При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения.

Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее  арифметическое значение: количественная оценка уровня существенности =  35920 (35396+36444) : 2.

Мы полагаем, что  внутрихозяйственный  риск составляет 80%, риск контроля –50%, риск не обнаружения 10%, риск аудита составит 4%=0,8*0,5*0,1.

Содержание плана и  программы аудиторской проверки учета приведены в таблицах  7 и 8.

Таблица 7 -  Общий план аудиторской проверки учета готовой продукции

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы  задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению готовой  продукции	Май 2012 года	Соколова В. В.
2	Аудит аналитического учета движения готовой продукции на складах  предприятия	Май 2012 года	Викторов И. Я. Соколова В. В.
3	Аудит учета списания недостач, потерь и хищений	Май 2012 года	Петрова И. В. Соколова В. В.
4	Аудит сводного учета готовой продукции	Май 2012 года	Викторов И. Я.
5	Проведение анализа реализации готовой продукции	Май 2012 года	Викторов И. Я. Соколова В. В.

Таблица 8 -  Программа проведения аудита готовой продукции

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы  задач)	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1	Аудит операций по поступлению готовой  продукции
1.1	Аудит учета операций по поступлению  готовой продукции	Май 2012 года	Викторов И. Я. Соколова В. В.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче готовой продукции в порядке  обмена (бартер)	Май 2012 года	Викторов И. Я. Соколова В. В.	Ведомости по учету поступления
2	Аудит аналитического учета движения готовой продукции на складах  предприятия
2.1	Изучение организации хранения готовой продукции	Май 2012 года	Викторов И. Я.	Инструкция о приемке готовой  продукции, книги санитарного состояния  складов
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Май 2012 года	Соколова В. В. Петрова И. В.	Книга регистрации пропусков, сообщения  работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	Май 2012 года	Соколова В. В. Петрова И. В.
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и  номенклатурным номерам ГП	Май 2012 года	Соколова В. В. Петрова И. В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации ГП	Май 2012 года	Соколова В. В. Петрова И. В.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
3	Аудит учета списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску ГП   на основе расходных документов	Май 2012 года	Соколова В. В.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Май 2012 года	Соколова В. В.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Май 2012 года.	Соколова В. В.	Акты на списание, хищение, недостач, потерь
4	Аудит сводного учета ГП
4.1	Проверка данных аналитического и  синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчетам, направлениям затрат	Май 2012 года	Викторов И. Я.	Сводные ведомости по расходу ГП, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Май 2012 года	Викторов И. Я.	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные  таблицы, журнал-ордер № 10
4.3	Сверка оформления результатов  инвентаризации	Май 2012 года	Викторов И. Я.	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам ГП
4.4	Аудит результатов переоценки ГП	Май 2012 года	Викторов И. Я.	Регистры по учету ГП
4.5	Аудит выполнения договорных обязательств	Май 2012 года	Викторов И.Я	Договора