Аудит выпуска готовой продукции

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости  и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

При проверке полноты и  правильности оплаты продукции целесообразно  проконтролировать своевременность  перечисления покупателями средств  за реализованную продукцию. От этого  в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность  его расчетов с поставщиками. Сверяются  даты перечисления средств по платежным  документам и приемке продукции  по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить  штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

При проверке продажи продукции  на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту  оприходования выручки в кассу  предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке  от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже  продукции на рынке [18, c.11].

Немаловажное значение имеет  для аудитора ревизия записей  по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться  товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.

Со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывается на счет 90 "Продажи " при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему; товаров.

Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии  и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи " при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

Обобщенная информация о  процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных  услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 "Продажи". На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.

 

1.3  Методические  приемы и способы проведения  аудита реализации готовой продукции  (работ, услуг)

 

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита продаж готовой продукции, включают:

- планирование аудита;          - получение аудиторских доказательств;       - использование работы других аудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;           - документирование аудита;         - обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.    Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.          Общий план – это руководство осуществления программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита [45, c. 249].       Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре.         В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.         Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [13, c.371].   Тестирование средств внутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета.  Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.     Рассмотрим более подробно основные этапы аудиторской проверки продажи готовой продукции [10, c. 271]:        1. Проверка правильности формирования фактической производственной или нормативной себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, а также последовательности применения учетной политики в этой части.  Готовая продукция в зависимости от выбранного организацией метода калькулирования себестоимости может учитываться:      - по фактической производственной себестоимости (в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением);        - по нормативной (плановой) себестоимости с использованием учетных цен.              Выбор способа учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике, и аудитору следует убедиться в последовательности ее применения.          Независимо от выбранного способа учета готовая продукция должна учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях.  Источники информации:         - готовая продукция в местах хранения;       - карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция";       - расчеты бухгалтерии;          - первичные документы на поступление на склад готовой продукции;  - акты инвентаризации;          - договоры с покупателями.        Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.     Характерные ошибки и нарушения:        - несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на конец месяца);   - отражение готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, на счете 41, а не 43.         2. Проверка обоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовой продукции.        Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи должна быть списана на счет продаж 90. Списание готовой продукции (как и материалов) должно производиться одним способов [10, c. 278]:

1) по себестоимости каждой  единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первой  по времени оприходования готовой продукции.

Источники информации:

 - карточки и ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные";

- первичные документы  на отпуск со склада готовой  продукции (накладные);

- договоры с покупателями, комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции комитента).

Характерная ошибка: отражение  продукции (товаров) на счете 45, в то время как выручка от продаж может  быть признана.

3. Проверка ведения аналитического  учета на счетах 43, 45.

Аналитический учет готовой  продукции должен вестись по материально-ответственным  лицам, местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным  признакам - марки, артикулы, модели, типоразмеры  и пр.), кроме того по укрупненным  группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).

Источники информации: ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

4. Проверка правильности  учета отгрузки и реализации  продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции  должно быть подтверждено, что:           - операции по продаже надлежащим образом санкционированы;   - на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;           -  продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;  - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;  - суммы продажи правильно классифицированы;      - суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры  проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц данными других месяцев и всего цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета  по счету 90, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми  данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему  продукции), просмотр и сравнение  документов (например, на счете 90/1 и  итогов книги продаж), проверка расчетов.

5. Проверка правильности  отражения готовой продукции  и товаров отгруженных в бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о  способе учета готовой продукции.

Источник информации: бухгалтерская  отчетность.

Аудиторская процедура: просмотр документа.

Аудитору до подготовки общего плана и программы аудита необходимо оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта с точки  зрения надежности, качества и степени  доверия с использованием процедуры  тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основывается на результатах тестирования.

          Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно [ 36, c.511].

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации  следует рассмотреть результаты выполнения ими работы и оценить  возможность использования результатов  в качестве достоверных аудиторских  доказательств.

В ходе аудита документируются  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения.

Документация – это  рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора, либо получаемые в связи  с проведением аудита. Аудитор  должен составлять рабочие документы  в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения  понимания аудита. Он должен отражать в них информацию о планировании, характере, временных рамках аудита, объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах и выводах. В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение [9, c.152].

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Проведение аудита  реализации готовой продукции  (работ, услуг)

 

2.1 Разработка  плана и программы аудита

 

При подготовке общего плана  аудита операций по продаже готовой  продукции организации необходимо установить приемлемый уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую  отчетность организации достоверной. Оценивая существенность, использован  дедуктивный подход, который заключается  в определении общей величины допустимой ошибки и последующем  ее распределении между статьями отчетности. Для нахождения используется Правило (Стандарт) "Существенность в аудите".     Единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей ОАО «Саранский завод «Резинотехника» за 2011 год.

Таблица 2.1 - Определение  единого уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Саранский завод «Резинотехника» за 2011 год.

№ п/п	Наименование базового показателя	Среднее значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности в %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1	Прибыль до налогообложения	75471	10	7547
2	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС)	2186030	1	21860
3	Валюта баланса	926090	2	18522
4	Собственный капитал	686509	5	34325
5	Общие затраты	2185128	1	21851

 

В первую очередь находится  среднеарифметическое в последнем  столбце: (7547 + 21860 + 18522 + 34325 + 21851) / 5= 20821тыс. руб.     Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в последнем столбце: наибольшее 34325 руб., наименьшее  7547 тыс. руб.    Далее рассчитывается отклонения этих значений от среднего:    - наибольшее (34325 - 20821) / 20821*100% = 64,9 %;     - наименьшее (7547 - 20821) / 20821*100% =63,8 %.     Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений: (21860 + 18522 + 21851) / 3 = 20744 тыс. руб.   Расчет наибольшего и наименьшего отклонений от среднего:   - наибольшее (21860 – 20744) / 20744*100% =5,3 %;      - наименьшее (18522 – 20744) / 20774 *100% = 10,7%.   Данную величину можно округлить, но не более чем на 5%. Поэтому уровень существенности возьмем равным 20 744 тыс.руб.    Уровень существенности составляет 1% от выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) (20744 *100 / 2186030) После проведения предварительных процедур составим план и программу проведения аудиторской проверки операций по продажам готовой продукции ОАО «Саранский завод «Резинотехника».      В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.            Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженный в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.             План и программу ОАО «Саранский завод «Резинотехника» представим в таблицах 2.2 и 2.3.