Аудит выпуска готовой продукции

Таблица 2.2 - План аудита операций по продаже готовой продукции 

Проверяемая организация	ОАО «Саранский завод        «Резинотехника»
Период аудита	март 2011 года
Руководитель аудиторской  группы	Петрова А.А.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит учетной политики	02.03.11 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
2.Аудит выпуска продукции	02.03.13 г. -03.03.11 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками	06.03.11 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
4.Аудит расчетов с бюджетом по НДС	06.03.11 .г	Иванова М.И. Пашкина С.В.
5. Аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции	07.03.11 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.

 

Таблица 2.3- Программа аудита операций по продаже готовой продукции

Проверяемая организация           ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

Период аудита                               март 2009 года

N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	Анализ учетной политики в части  закрепленного способа учета  готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной  политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и  правильности оформления договоров  поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального  оформления движения готовой продукции  на складе	Карточки складского учета готовой  продукции, накладные, счета - фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации  учета выпуска и продажи готовой  продукции, списания себестоимости  проданной продукции, поступления  выручки от продажи	Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы – ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
6	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах, ценам в прейскуранте	Счета - фактуры, накладные, прейскурант  цен	Проверка документации по существу, контроль документов
7	Проверка данных регистров учета  отгрузки готовой продукции и  продажи и сверка их со счетами  в Главной книге	Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
8	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
9	Проверка правильности учета и  налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
10	Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной  продукции, валовой прибыли и  прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. N 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
11	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции  и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2	Методы экономического анализа: трендовый  анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и  вертикальный анализ и другие аналитические  процедуры

 

Программа проверки может  быть скорректирована в зависимости  от целей проверки, а также в  условиях осуществления аудита по этапам.  При проверке операций по учету готовой продукции аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.        Рассмотрим аудиторские процедуры и рабочую документацию аудитора по отдельным объектам проверки на предприятии ОАО «Саранский завод «Резинотехника» (Приложение А).  

Разработаем тест - опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и представим его в таблице следующего вида (Приложение Б).  

На основании тестирования может быть скорректирована программа  проведение проверки.           Анализ результатов тестирования системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска. Таким образом, из представленной таблицы видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля достаточно высокая.                    

2. Специфика аудита реализации готовой продукции (работ, услуг)

 

Непосредственно перед началом  аудиторской проверки аудитор проводит предварительную подготовку по сбору  и изучению данных, касающихся организационной  структуры и технологических  особенностей предприятия ОАО «Саранский завод «Резинотехника», определяет характер, масштабы, структуру и специализацию деятельности предприятия.      В соответствие с законодательством Российской Федерации ОАО «Саранский завод «Резинотехника» подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится на договорной основе аудиторской фирмой г. Саранска ЗАО ААК «Право и Финансы» с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

ЗАО ААК  «Право и Финансы» осуществляет независимые вневедомственные проверки бухгалтерской финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Также данная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- консультации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;

- обучение и др.

Специалист-аудитор в  процессе проведения проверки предприятия  призван:

- оценить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

- проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявить резервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Договором ЗАО ААК «Право и Финансы» и ОАО «Саранский завод «Резинотехника» обусловлено то, что основная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита ОАО «Саранский завод «Резинотехника» специалист ЗАО ААК «Право и Финансы» проверяет правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговом планировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

Проверка правильности учета  готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) на предприятии ОАО «Саранский завод «Резинотехника» включает следующие этапы:

1. изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;
2. проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;
3. ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;
4. оценка качества инвентаризации готовой продукции;
5. проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;
6. проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;

7.правильность и своевременность отражения выручки .

Информационной базой  для проведения аудиторской проверки учета выпуска, отгрузки и реализации (продажи) продукции являются следующие  первичные документы:

- положение по учетной политике предприятия;      - договоры на реализацию готовой продукции;      - накладные на сдачу готовой продукции;       - машинограммы учета готовой продукции на складе;

- описи инвентаризации готовой продукции;

- накладные на реализацию готовой продукции;

- счета-фактуры;

- Главная книга;

- журнал-ордер № 11;

- ведомость № 16;

- бухгалтерская отчетность, включающая:

1) Бухгалтерский баланс , в частности строки:

- ст. 1213 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;

- ст. 1214 “Товары отгруженные”;

- ст. 1216 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго раздела Бухгалтерского баланса;        - ст. 1231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;

• Отчет о прибылях и убытках. 

 

3. Оценка и оформление результатов проверки

 

При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Саранский завод «Резинотехника» аудитором были получены следующие результаты.

Учет выпуска готовой  продукции организован традиционно, без применения счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 43 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.

Далее аудитор сделал вывод  о правильности расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и составления бухгалтерских  проводок по учету готовой продукции, выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.

По данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах  с помощью оперативно - бухгалтерского метода были выявлены некоторые незначительные отклонения в учете движения готовой продукции на складах. В целом складское хозяйство и складской учет на предприятии организованы правильно и рационально; первичные документы по учету движения готовой продукции оформлены верно. Имеется классификатор по готовой продукции. Достоверность и полноту учета движения готовой продукции подтвердила выборочная проверка правильности отражения данных приемосдаточных накладных с данными регистров бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита явилась  проверка наличия, правильности оформления и выполнения условий договоров  на поставку продукции, в ходе которой  недостатки не обнаружены.

В процессе проверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) установлено соблюдение в отчетном периоде выбранного варианта определения  выручки от реализации (продажи) продукции  и признания прибыли в целях  налогообложения (“по оплате”), а  также сделан вывод о правильности определения выручки .

В результате проверки было установлено:

- себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в учете отражена полностью и своевременно;

- верно определена и отражена выручка от продажи;

- верно списана себестоимость реализованной продукции;

- торговая наценка списана пропорционально стоимости продукции по продажным ценам;

- списание коммерческих расходов произведено правильно и обоснованно;

- правильно рассчитаны финансовые результаты от реализации (продажи) каждого вида продукции.

Взаимной сверкой записей  операций по реализации установлено  соответствие данных аналитического учета  с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги), а  также точность отражения сумм и  правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В процессе проверки качества выпускаемой продукции, в частности  рекламаций за поставку некачественной продукции, а также претензий  по уровню обслуживания на заводе покупателей, аудитор сделал следующие замечания:

- обратить внимание на скорость оформления отгрузочных документов;

- исключить поставку резины со слипшимися и морщинистыми участками, проколами и рваными местами;

- обратить внимание на качество ремней на зерновые комбайны ДОН-1500, клея 2575, п/э тх-п-51;

- установить контроль за наличием ярлыков и этикеток на таре и на рулонах, а также за качеством их крепления;       - обратить внимание на наличие подписей и даты изготовления на паспортах;