Аудит заемных средств на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»

 

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ                                 

 

                                      МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

    КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Тема: Аудит заемных средств (на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

курсант 4 «Ж» курса

группы 451

факультета экономической безопасности

Басова.М.Д.

 

Проверил:

Преподаватель кафедры

Никольская Ю.П.

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

 

Оглавление

Введение            3

Глава 1 Теоретические аспекты аудита заемных средств    5

1.1. Нормативное правовое регулирование учета заемных средств  5

1.2. Экономическая сущность, функции и роль заемных средств

 в деятельности организации         9

1.3. Классификация заемных средств и общая характеристика отдельных видов заемных средств.          14

1.4. Аудит заемных средств         17

Глава 2 Практическая часть         18

2.1. Краткая характеристика организации «Птицефабрика Пермская»  18

2.2. Расчет уровень существенности        21

2.3. План и программа проведения аудита заемных средств   25

2.4 Аналитические процедуры по аудиту заемных средств в

  организации «Птицефабрика Пермская»       32

Заключение           40

Список  используемой литературы        42

Приложение 1 Бухгалтерский баланс

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках

Приложение 3 Аудиторское заключение

Приложение 4 Фрагмент из пояснительной записки «Заемные средства»

Приложение 5 Заемные средства в ОАО «Птицефабрика Пермская»

Приложение 6 Классификация земных средств

 

Введение

 

В современных условиях структура  капитала - тот фактор, который оказывает  непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Капитал всякого предприятия  представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным  капиталом.

У многих предприятий возникает  потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования  независимо от формы их оформления.

В учете отражение полученного  кредита проходит три стадии: получение  кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование  кредитными средствами. Нередко при  осуществлении этих операций возникают  ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудит заемного капитала необходим  по нескольким причинам. Во - первых заемный  капитал не являются собственными средствами организации и руководителям  необходимо получать информацию о сроках выплаты, источников полученная того или  иного кредита или займа, сроках погашения по кредитам.

Во – вторых кредиторы  должны быть уверены, что их кредит или займ выплатят в срок и в  полном объеме. В – третьих необходимо выявить правильность отражения полученных займов и процентов по ним в бухгалтерском учете. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия рассмотреть особенности проведения аудита заемных средств.

Задачи курсовой работы:

1. Изучить экономическую сущность, функции и роль заемных средств;
2. Проанализировать нормативное правое регулирование учета заемных средств;
3. Классифицировать заемные средства по различным критериям.
4. Выявить положительные и отрицательные стороны использования заемных средств;
5. Изучить особенности аудита заемных средств;
6. Разработать план проведения аудита заемных средств;
7. Рассчитать уровень существенности;
8. Провести аналитические процедуры.

Объектом исследования является ОАО «Птицефабрика Пермская».

Предмет исследования – учет заемных средств в ОАО «Птицефабрика Пермская».

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита заемных средств

1.1 Нормативное правовое регулирование учета заемных средств

 

Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет заемных средств:

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);

Глава 42 ГК РФ «Заем и кредит» раскрывает основные понятия и положения, связанные с кредитом и займом.

В соответствии со статьей 807 ГК РФ договором займа является  договор, по  условиям которого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии со статьей 807 ГК РФ кредитным договором является договор, по условиям которого банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В главе 42 ГК РФ освещаются следующие вопросы:

1. форма договора займа и кредитного договора;
2. проценты по договору займа;
3. обязанности заемщика по возврату суммы займа;
4. последствия нарушения заемщиком договора займа;
5. случаи возможного отказа от предоставления или получения кредита

Также рассматриваются отдельные виды займа:

1. Вексель;
2. Облигация.

И виды кредита:

1. Коммерческий кредит;
2. Товарный кредит.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н, с изменениями и дополнениями  от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина N 55н);

Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В соответствии с Положением  основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме, указанной в договоре. Также ПБУ 15/2008 устанавливает, что под расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам  понимается:

1. проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
2. дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)).

Согласно Положению «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

3. Положение по бухгалтерскому учету  "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", с изменениями от 24 декабря 2010 г. Приказ Минфина РФ N 186н;

Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99  утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. с изменениями от от 8 ноября 2010 г. Приказ Минфина РФ N 142н;

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н), с изменениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина РФ N 55н

В соответствии с Положение 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Также Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) с изменениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина РФ  N 55н.

В соответствии с ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Прочими расходами являются:

1. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
2. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н), с изменениями от 18 сентября 2006 г. Приказ Минфина РФ N 115н.

В соответствии с ПБУ 13/2000 бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, с изменениями от 8 ноября 2010 г. Приказ Минфина РФ  N 142н.

В соответствии с Планом счетов счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, а счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

9. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1. операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;
2. операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

10. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон № 402 устанавливает единые требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно Закону № 402 одним из объектов бухгалтерского учета является обязательства организации. Закон регламентирует то, что обязательства подлежат инвентаризации. А также устанавливает то, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

11. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам»