Аудит заемных средств на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»

- различия между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, правильность применения ПБУ 18/02.¹¹

Таким образом, проведение аудита заемных средств в организации необходимо для выявления нарушений и дальнейшего эффективного управления организацией на основании достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности. 

Глава 2 Практическая часть

 

2.1. Краткая характеристика организации «Птицефабрика Пермская»

Государственное предприятие Дирекция строящейся птицефабрики "Александровская" образовано в 1977 году. Приказом Совета Министров РСФСР от 26 февраля 1981 года на неопределенный срок основано Государственное предприятие птицефабрика "Пермская" мощностью откорма в 6 млн. бройлеров в год. В 1992 г. по инициативе трудового коллектива в процессе приватизации государственных предприятий создано акционерное общество закрытого типа "Птицефабрика Пермская".

Открытое акционерное общество "Птицефабрика Пермская" является юридическим лицом – коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на акции.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество "Птицефабрика Пермская". Полное фирменное наименование Общества на английском языке: Open joint-stock company "Pticefabrika Permskja".

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО "Птицефабрика Пермская". Сокращенное фирменное наименование Общества на английском языке: OJS Company "Pticefabrika Permskja".

Место нахождения Общества: 614503, Пермский край, Пермский район, пос. Сылва.

Общество по своему типу является открытым акционерным обществом. Общество, являясь юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Основной целью Общества, как коммерческой организации, является получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе мяса птицы, яйца и продуктов их переработки;

- деятельность по производству, хранению и реализации кормов;

- деятельность по изготовлению и реализации пищевых продуктов, оптовой и

розничной торговле пищевыми продуктами;

- деятельность по разведению племенных животных;

- деятельность по производству и использованию племенной продукции (материала);

- ветеринарная деятельность;

- семеноводство.

Уставный капитал Общества составляет 297447040 (Двести девяносто семь

миллионов четыреста сорок семь тысяч сорок) руб. и разделен на 645185 (Шестьсот сорок пять тысяч сто восемьдесят пять) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 460 (Четыреста шестьдесят) руб. и 1 439 (Одна тысяча четыреста тридцать девять) привилегированных акций номинальной стоимостью 460 (Четыреста шестьдесят) руб.

Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Единоличный исполнительный орган Общества - Директор.

- Коллегиальный исполнительный орган Общества - Правление.

Основные факторы конкурентоспособности эмитента:

1) Высокая лояльность клиентов к продукции, в частности ТМ Троекурово,

2) Близкое месторасположение эмитента к рынку сбыта.

Финансовые риски.

Эмитент использует в своей деятельности как собственные, так и заемные средства. Текущее состояние предприятия позволяет привлекать заемные средства с приемлемой (относительно средней на рынке) стоимостью капитала. На величину стоимости капитала значительное влияние оказывает общий уровень рыночного риска. Компания подвержена рискам изменения рыночных ставок. Уменьшает риск положительная кредитная история предприятия. Эмитент использует в своей деятельности контракты в иностранных валютах. В связи с этим существуют валютные риски, способные принести предприятию убытки при резком изменении курса рубля к иностранным валютам. Уровень данного риска определяется общим характером динамики курса национальной валюты. В среднесрочной перспективе данный риск согласно прогнозам Правительства и Центрального Банка России оценивается как незначительный.

 

 

2.2. Расчет уровень существенности

 

В соответствии со стандартом (правилом) 4 «Существенность в аудите» перед началом проверки аудиторы должны рассчитать уровень существенности необходимых для проверки данных.

Уровень существенности, возможно, рассчитывать двумя способами:

1. Первый способ расчета уровня существенности:

УС=1,6*²,где

УС – уровень существенности;

ВБ – валюта баланса

ВОР – выручка от реализации.

Рассчитаем уровень существенности на примере ОАО «Птицефабрика Пермская», используя данные баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение»).

УС=1,6*²=288,044 млн.руб.

2. Второй способ расчета уровня существенности:

Сар = _, где

САр1 – среднее арифметическое;

РВ – расчетные величины;

W – количество расчетных величин.

Отклонение от max = *100%

Отклонение от min = *100%

Отклонение не должно превышать 20%, иначе значение неудовлетворяющее параметрам (<20%) выбывает, и дальнейший расчет происходит без его учета.

Рассчитаем уровень существенности на примере ОАО «Птицефабрика Пермская», используя данные баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение»).

Таблица 3

Расчетная таблица

 

Показатели	Значение базового показателя, млн.руб.	Критерии, %	Расчетная величина
Выручка от реализации	2416	2	48,31
Валюта баланса	1515	2	30,292
Собственный капитал	1208	10	120,83
Общие затраты	2279	2	45,588
Чистая прибыль	172	5	8,6
Сумма	-	-	253,62

 

Сар₁ = _=50,724 млн.руб.

Отклонение от max = *100%=138%

Отклонение от min = *100%=83%

Так как данные отклонения превышают допустимую норму 20%, то показатели собственный капитал и чистая прибыль при последующем расчете не будут учитываться.

Сар₂ = _=41,396 млн.руб.

Отклонение от max = *100%=16,7%

Отклонение от min = *100%=26,8%

Так как отклонение от min превышает допустимую норму 20%, то показатель валюта баланса при последующем расчете не будет учитываться.

Сар₃ = _=46,949 млн.руб.

Отклонение от max = *100%=2,89%

Отклонение от min = *100%=2,89%

Отклонения соответствуют допустимой норме 20%, таким образом интегральный показатель равен 46,949 млн.руб.

Допускается округлить полученную величину и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления должно быть в пределах 20%.

Таким образом, значение уровня существенности после округления составляет 47 млн.руб.

Проверка результата округления (разницу между первоначальным и округленным результатом необходимо разделить на первоначальное значение и умножить на 100%)

(47-46,949)/46,949*100 = 0,11 %

Далее рассчитаем уровень существенности для кредиторской задолженности.

 

Используя данные приложения 4 уровень существенности для кредиторской задолженности:

205,1 * 0,031=6,358 млн.руб.

Составляющие кредиторской задолженности ОАО «Птицефабрика Пермская»

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
2. Задолженность перед персоналом организации;
3. Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами;
4. Задолженность по налогам и сборам;
5. Прочие кредиторы.

Рассчитаем уровень существенности по каждой составляющей кредиторской задолженности:

1. 150,3*0,031=4,659 млн.руб.;
2. 23,7*0,031=0,734 млн.руб.;
3. 6,6*0,031=0,205 млн.руб.;
4. 12,8*0,031=0,397 млн.руб.;
5. 11,9*0,031=0,368 млн.руб.

 

 

3. План и программа проведения аудита заемных средств

 

План проверки учета заемных средств составляется на основе достигнутого аудиторами понимания деятельности аудируемого лица.¹²

План аудиторской проверки учета заемных средств.

Аудируемая организация ОАО   «Птицефабрика Пермская»

Аудируемый период     за 2011 г.

Трудоемкость, человеко-час   100

Руководитель аудиторской группы  Басова М.Д.

Состав аудиторской группы   Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.

Планируемый риск необнаружения  средний

Планируемый частный уровень

Существенности     3,1% валюты баланса

№ П/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит задолженности по кредитам и займам на конец года	За год	Басова М.Д.
2	Аудит задолженности по процентам по кредитам и займам на конец года	За год	Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.
3	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в финансовых результатах отчетного периода	За год	Басова М.Д., Панова Ю.Ю.
4	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в стоимости инвестиционных активов	За год	Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.

 

Руководитель аудиторской организации ____________

Руководитель аудиторской группы____________

 

 

Программа аудиторской проверки учета заемных средств.

Аудируемая организация ОАО   «Птицефабрика Пермская»

Аудируемый период     за 2011 г.

Трудоемкость, человеко-час   100

Руководитель аудиторской группы  Басова М.Д.

Состав аудиторской группы   Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.

Планируемый риск необнаружения  средний

Планируемый частный уровень

Существенности     3,1% валюты баланса

№ П/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Аудит задолженности по кредитам и займам на конец года	Один раз в год	Басова М.Д, Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.
1.1	Проверить наличие договоров кредита и займа по всем не погашенным на конец года кредитам и займам	На конец года	Басова М.Д.	Договоры кредита (займа) Дополнительные соглашения
1.2	Проверить полноту получения кредитов и займов по срокам и суммам, предусмотренным договорами кредита и займа, и раскрытие в годовой бухгалтерской отчетности сумм недополученных кредитов и займов	На конец года	Басова М.Д.	Договоры кредита (займа) Выписки банка Бухгалтерская (финансовая) отчетность
1.3	Проверить правильность по кредитам и займам на краткосрочную и долгосрочную	На конец года	Панова Ю.Ю.	Договоры кредита (займа)   Дополнительные соглашения Разъяснения руководства аудируемого лица
1.4	Проверить своевременность погашения задолженности по кредитам и займам	Поквартально	Щелкина Н.В.	Выписки банков Дополнительные соглашения к договорам кредита и займа
2	Аудит задолженности по процентам по кредитам и займам на конец года	За год	Басова М.Д, Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.
2.1	Проверить суммы начисленных процентов по кредитам и займам в соответствии с договором кредита (займа)	Поквартально	Панова Ю.Ю.	Договоры кредита (займа)
2.2	Проверить своевременность погашения задолженности по процентам по кредитам и займам в соответствии с договором кредита (займа)	Поквартально	Щелкина Н.В.	Платежные поручения Учетные регистры Мемориальные ордера банка
2.3	Проверить своевременность погашения задолженности по процентам по кредитам и займам в качестве долгосрочной и краткосрочной	Поквартально	Басова М.Д.	Учетные регистры Разъяснения руководства аудируемого лица Бухгалтерская отчетность
3	Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в финансовых результатах отчетного периода	За год	Басова М.Д, Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.
3.1	Проверить правильность отнесения начисленных процентов к соответствующим отчетным периодам	Поквартально	Панова Ю.Ю.	Договоры кредита (займа) Учетные регистры
3.2	Проверить правильность признания расходов по кредитам и займам для целей налогообложения	Поквартально	Щелкина Н.В.	Регистры налогового учета
3.3	Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц, возникающих в связи с учетом процентов по кредитам и займам	Поквартально	Басова М.Д.	Регистры учета
4	Аудит признания расходов по кредитам и займам в стоимости инвестиционных активов	За год	Басова М.Д, Панова Ю.Ю., Щелкина Н.В.
4.1	Проверить правильность признания объектов учета в качестве инвестиционных активов	Поквартально	Басова М.Д.	Договоры купли-продажи, строительство, подряда
4.2	Проверить обоснованность начала отнесения процентов по кредитам и займам на стоимость инвестиционных активов	Поквартально	Щелкина Н.В.	Учетные регистры Договоры на строительство, создание
4.3	Проверить обоснованность приостановления отнесения процентов по кредитам и займам на стоимость инвестиционных активов	Поквартально	Панова Ю.Ю.	Учетные регистры Договоры на строительство, создание
4.4	Проверить обоснованность прекращения отнесения процентов по кредитам и займам на стоимость инвестиционных активов	Поквартально	Панова Ю.Ю.	Учетные регистры Договоры на строительство, создание

 

Руководитель аудиторской организации___________

Руководитель аудиторской группы____________

 

2.4 Аналитические процедуры по аудиту заемных средств в организации «Птицефабрика Пермская»

 

Динамика кредиторской задолженности по следующим ее составляющим (рис. 1):

1. расчеты с поставщиками и подрядчиками;
2. задолженность перед персоналом организации;
3. задолженность перед государственными и внебюджетными фондами
4. задолженность по налогам и сборам;
5. прочие кредиторы.

Рисунок 1Динамика кредиторской задолженности

 

Динамика кредиторской задолженности показывает, что в течении трех финансовых лет задолженность сокращается, что свидетельствует о падении финансовой зависимости ОАО «Птицефабрика Пермская».

Далее представлена структура кредиторской задолженности и процентное соотношение каждой составляющей (рис 2).

Значительную часть (73%) кредиторской задолженности составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками.

А также 12 % составляет задолженность перед персоналом организации.

Минимальную долю (3%) в структуре задолженности имеет задолженность перед государственными и внебюджетными фондами.

Ниже представлена динамика долгосрочных и краткосрочных обязательств (рис 3).

Согласно динамике обязательств ОАО «Птицефабрика Пермская» краткосрочные и долгосрочные обязательства на 31 декабря 2011 по сравнению с 31 декабря 2010 сократились.

Далее приведен расчет основных коэффициентов использования заемных  средств.

Коэффициент независимости  определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному  капиталу по следующей формуле:

где: Кн - коэффициент независимости;

Ск — собственный капитал;

Вб  — авансированный капитал (итог, валюта баланса, т.е. общая сумма финансирования).

Рост его свидетельствует об увеличении финансовой независимости  предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Кн₂₀₁₁=0,79;

Кн₂₀₁₀=0,78;

Кн₂₀₁₉=0,44.

Рисунок 2 Динамика коэффициента независимости

Коэффициент зависимости характеризует долю обязательств предприятия в общей  сумме капитала предприятия и  рассчитывается по формуле:

где: Кз - коэффициент зависимости;

Зк — привлеченный капитал;

Вб — авансированный капитал (итог, валюта баланса).

Чем выше эта  доля, тем больше зависимость предприятия  от внешних источников финансирования.