Аудит заемных средств на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»

Кз₂₀₁₁=0,2;

Кз₂₀₁₀=0,22;

Кз₂₀₀₉=0,56.

Рисунок 3 Динамика коэффициента зависимости

Согласно  рисунку 3 коэффициент зависимости  на ОАО «Птицефабрика Пермская»  сокращается, то есть сокращается зависимость  от внешних источников.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент  финансирования, представляющий собой  отношение собственного капитала к  привлеченному капиталу, который  рассчитывается по формуле:

где: Кф —  коэффициент финансирования;

Ск — собственный  капитал;

Зк — заемный (привлеченный) капитал.

Чем выше уровень  этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование.

Кф₂₀₁₁=3,94;

Кф₂₀₁₁=3,52;

Кф₂₀₁₁=0,78.

Рисунок 4 Динамика коэффициента финансирования

Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая  — за счет заемных. Ситуация, при  которой величина коэффициента финансирования < 1 (большая часть имущества  предприятия сформирована за счет заемных  средств), может свидетельствовать  об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет получение  кредита.

В ОАО «Птицефабрика  Пермская» прослеживается увеличение коэффициента финансирования, что свидетельствует  об увеличении доли финансирования за счет собственных средств.

Одним из важных показателей, характеризующих  степень независимости (автономности) предприятия, является коэффициент  финансовой устойчивости, или, как его  еще называют, коэффициент покрытия инвестиций. Он характеризует долю собственных и долгосрочных заемных  средств в общем (авансированном) капитале, т.е. определяется по формуле:

,

где: Кпи - коэффициент финансовой устойчивости;

До — долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);

Вб – валюта баланса.

Кпи₂₀₁₁=0,84;

Кпи₂₀₁₀=0,83;

Кпи₂₀₀₉=0,62.

Рисунок 5 Динамика коэффициента финансовой устойчивости

 

Это более  мягкий показатель по сравнению с  коэффициентом автономии. В западной практике принято считать, что нормальное значение коэффициента равно около 0,9, критическим считается его  снижение до 0,75.

Коэффициент финансовой устойчивости в ОАО «Птицефабрика  Пермская» возрастает в 2011 году по сравнению  с 2009 и 2010 годами.

Финансовое  состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности  структуры источников капитала (соотношения  собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры  активов предприятия и, в первую очередь, от соотношения основного и оборотного капитала.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся  денежной наличности. Чем выше эта величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по следующей формуле:

где: Кал – коэффициент абсолютной ликвидности;

Дс – денежные средства;

Кфв – краткосрочные финансовые обязательства.

Кал₂₀₁₁=0,093;

Кал₂₀₁₀=0,006;

Кал₂₀₀₉=0,002.

Рисунок 6 Динамика коэффициента абсолютной ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности возрастает, что свидетельствует, о том, что  увеличивается гарантия возврата долга.

 

Заключение

 

В условиях развивающейся  экономики важное место занимает привлечение заемных средств.

Заемные средства – это часть средств финансирования деятельности организации, таких как займы и кредиты, выдача векселей и продажа облигаций, отличающаяся от других источников следующим:

• кругом их владельцев;
• срочностью;
• альтернативными вариантами использования и привлечения;
• формами возврата;
• ценой.

Заемные средства обеспечивают обновление основных средств, их реконструкцию, модернизацию, финансирование оборотных средств при нехватке собственных средств.

Вместе с  тем привлечение заемных средств  влечет за собой увеличение финансовой зависимости от внешних источников, таким образом возрастает коэффициент автономии.

ОАО «Пермская  Птицефабрика» использует в своей  деятельности заемные средства. Согласно коэффициенту автономии зависимость  организации от внешних источников сокращается и находится на нормальном уровне.

И необходимо проводить аудит заемных средств, с целью выявления ошибок и  нарушений учета заемных средств, а также несоответствий фактических  данных и данных отраженных в учете.

При проведении аудита заемных  средств проверяется следующие:

- классификацию кредитов  и займов на краткосрочные и долгосрочные;

- расчеты и отражение  на счетах бухгалтерского учета  процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых  разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

- реальность и надлежащее  документальное оформление кредитов  и займов;

- целевое использование  заемных средств, полноты и  своевременности их погашения;

- остатки и начисленные  проценты по непогашенным кредитам  и займам, а также их представление  в бухгалтерской отчетности;

- обоснованность отнесения  процентов по полученным кредитам  и займам к расходам, принимаемым  для целей налогообложения прибыли;

- различия между бухгалтерским  и налоговым учетом кредитов  и займов, правильность применения  ПБУ 18/02.

Таким образом, проведение аудита заемных средств в организации необходимо для выявления нарушений и дальнейшего эффективного управления организацией на основании достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

 

 

Список используемой литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008;
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60;
4. Положение по бухгалтерскому учету  "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99  утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. с изменениями от 8 ноября 2010 г. Приказ Минфина РФ N 142н;
6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н), с изменениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина РФ N 55н
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) с изменениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина РФ  N 55н.
8. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 декабря 2009 г. N КГ-А40/12683
9. Воронина Л.И. Учебник « Аудит» Издательство : Омега-Л 2012
10. Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А., Учебное пособие «Аудит» Изд.: КноРус 2012
11. Миргородская Т.В., Учебное пособие Изд.: КноРус,2010
12. Подольский В.И. Учебное пособие Изд.: Юнити-Дана, 2012
13. Соколова Е.С., Арабян К.К., Учебное пособие « Бухгалтерский учет и аудит»2011
14. Юдина Г.А., Черных М.Н. Учебное пособие Изд.: 2012
15. "Аудиторские ведомости", 2007, N 11аудит кредитов, замов и средств целевого финансирования
16. "Аудиторские ведомости", 2010, N 12 аудит займов и кредитов: процедуры проверки
17. "Все для бухгалтера", 2008, N 9 аудит поступления займов и кредитов
18. «Сущность, значение и классификация видов заемных средств и формы их привлечения»//"Бухучет в строительных организациях", N 7, июль 2012 г

 

Приложение 1

 

Приложение 2

 

Приложение 3

 

 

Приложение 4

 

Приложение 5

 

Приложение 6

Таблица 1

Виды заемных средств организации в Российской Федерации

Классификационный признак	Виды заемных средств	Краткая характеристика
По целям привлечения	Для обеспечения воспроизводства внеоборотных активов	Привлекаются для финансирования внеоборотного капитала, в частности капитальных вложений
	Для пополнения оборотных активов	Привлекаются для финансирования оборотного капитала, т.е. текущих потребностей организации
	Для удовлетворения иных хозяйственных или социальных потребностей	Привлекаются для обеспечения социальных потребностей организации
По источникам привлечения	Из внешних источников	В роли кредитора выступают российские и иностранные банки, лизинговые компании, инвестиционные фонды, предприятия, государство.
	Из внутренних источников	В роли кредитора выступают акционеры и работники организации
По периоду привлечения	Долгосрочные кредиты и займы	Заемные средства со сроком использования более одного года
	Краткосрочные кредиты и займы	задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев13
По форме обеспечения	Необеспеченные заемные средства	Бланковый кредит
	Обеспеченные поручительством или гарантией	В соответствии со ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. В соответствии со ст.368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате
	Обеспеченные залогом	В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ГК РФ ст.334). Предметом залога могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права
По национальной принадлежности владельцев капитала, предоставляющих его в хозяйственное использование	Национальный капитал	Позволяет предприятию в большей степени координировать свою хозяйственную деятельность с экономической политикой государства. Кроме того, этот вид капитала, как правило, более доступен для предприятий малого и среднего бизнеса
	Иностранный капитал	Привлекается, как правило, средними и крупными предприятиями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность
По срочности погашения	Срочная задолженность	Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке
	Просроченная задолженность	Задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения

¹ http://economican.ru

² http://www.e-college.ru

^{3А.В. Войко, Д.В. Войко, «Сущность, значение и классификация видов заемных средств и формы их привлечения»}//^{"Бухучет в строительных организациях", N 7, июль 2012 г}

⁴Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 сентября 2011 г. N Ф10-4615/10 по делу N А48-5926/2009)

⁵ Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 марта 2010 г. N Ф07-1832/2010

⁶ Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 декабря 2009 г. N КГ-А40/12683-09

⁷ Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11 марта 2011 г. по делу N А54-715/2010С10

8 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б."Современный экономический словарь"(ИНФРА-М, 2006)

^{9 А.В. Войко, Д.В. Войко, «Сущность, значение и классификация видов заемных средств и формы их привлечения»}//^{"Бухучет в строительных организациях", N 7, июль 2012 г}

¹⁰ "Аудиторские ведомости", 2007, N 11аудит кредитов, замов и средств целевого финансирования

¹¹ "Аудиторские ведомости", 2010, N 12 АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ: ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ

¹² Юдина Г.А., Черных М.Н. Учебное пособие «Аудит» Изд.: Юнити-Дана 2012г

13 Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н(ред. от 27.11.2006)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"