Аудит заемных средств на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»

 

 

2. Экономическая сущность, цели, задачи и роль заемных средств в деятельности организации

 

Для поддержания организацией конкурентоспособности и возможности постоянного ведения борьбы за увеличение доли на рынке сбыта, ей необходимо регулярно производить реконструкцию производственных мощностей, обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производственной деятельности, освоение новых видов деятельности, обеспечивать более эффективное использование собственных средств. Порой не всегда возможно это осуществить за счет собственных средств, то есть за счет средств, постоянно находящихся в обращении и конечный срок использования которых не установлен.¹

И когда предприятие сталкивается с проблемой нехватки собственных средств, для финансирования своей деятельности, оно может прибегнуть к привлечению дополнительных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями, которые получили название заемный капитал.

Под термином «заемный капитал» понимается совокупность заемных средств (денежных средств и материальных ценностей), авансированных в предприятие и приносящих прибыль.²

Заемные средства - это часть средств финансирования деятельности организации, таких как займы и кредиты, выдача векселей и продажа облигаций, отличающаяся от других источников следующим:

• кругом их владельцев;
• срочностью;
• альтернативными вариантами использования и привлечения;
• формами возврата;
• ценой.³

Заемное финансирование базируется на следующих основополагающих принципах, определяющих его сущность:

1. Возвратность

Принцип возвратности отражает необходимость полного возмещения заемщиком полученной суммы (основной суммы долга) в установленные сроки. В реальной практике выполнение этого требования заемщиком зависит от стабильности финансовых результатов его деятельности (выручка от продаж, прибыль и т. п.), а также от качества обеспечения займа.

В силу п.1 ст.811 ГК РФ, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.395 ГК РФ) независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.809 ГК РФ за пользование займом.

Эти проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности и взыскиваются в связи с просрочкой возврата суммы займа.⁴

2. Срочность

Принцип срочности характеризует период времени, на который предоставляются заемные средства и по истечении которого они должны быть возвращены кредитору.

Пример судебной практики:

Две организации заключили договор займа со сроком действия до определенной даты. Через некоторое время займодавец направил заемщику уведомление о необходимости вернуть средства в течение 30 дней с даты получения уведомления. Поскольку заемщик требования не исполнил, займодавец обратился в суд.

Суд разъяснил следующее.

Согласно п.1 ст.810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа. Если этот срок не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. В договоре займа отсутствовало условия о сроке возврата займа. Суд особо подчеркнул, что срок возврата заемных средств и срок действия договора займа - не одно и то же. А потому требование займодавца о возврате суммы займа до истечения срока действия договора займа обоснованно.⁵

3. Платность

Принцип платности означает, что кредит предоставляется заемщику с условием его возврата с уплатой процентов за его пользование. Обязательный характер платности вытекает из того, что для кредитной организации предоставление кредитов является предпринимательской деятельностью, приносящей доход, а получаемые проценты - основным источником получения прибыли.

На величину процентов влияют следующие факторы:

• срок погашения кредита;
• темп инфляционного процесса;
• цикличность развития экономики;

И самое главное:

• степень риска не возврата кредита.

Примеры судебной практики:

При несвоевременной уплате процентов займодавец может потребовать вернуть заем досрочно

Заемщик, к которому было предъявлено требование о досрочном возврате займа в связи с неуплатой процентов по нему, полагал, что оно необоснованно. По его мнению, параграфом 1 гл.42 ГК РФ не установлена такая мера ответственности, как досрочное истребование с заемщика всей суммы займа в случае неуплаты процентов по займу.

Судебный орган признал требования истца (займодавца) правомерными. Действительно, в ст.811 ГКРФ говорится только о последствиях невозврата суммы займа. В то же время, как подчеркнул суд, ГК РФ не запрещает сторонам устанавливать в договоре условие, аналогичное тому, которое оспаривает заемщик.⁶

Очень высокий процент за пользование займом - допустимое условие договора займа

Суд признал несостоятельными следующие доводы заемщика: определенный в договоре размер процентов за пользование займом (почти 100% годовых) является чрезмерно высоким, свидетельствует о злоупотреблении займодавцем своим правом и является штрафной санкцией за несвоевременный возврат заемных средств, поэтому должен быть уменьшен на основании ст. 333 ГК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Спорное условие договора не противоречит нормам ГК РФ, а сам договор займа не оспорен и не признан недействительным в установленном законом порядке.

Кроме того, действия кредитора по согласованию в договоре займа процентов в размере почти 100% годовых не могут быть квалифицированы как злоупотребление правом и не означают наличие оснований для уменьшения процентов.⁷

В дополнение к указанным принципам некоторые формы займов предусматривают необходимость обеспечения возврата предоставленных средств и соответствующих процентных выплат.

Цели привлечения заемных средств организацией:

1. Финансирование инвестиционной деятельности. Целью привлечения заемных средств в этом случае выступает необходимость обновление основных средств и ускорения реализации отдельных реальных проектов организации:

• Реконструкция;

• Новое строительство;
• Модернизация.

2. Финансирование оборотных средств, в частности удовлетворение потребности в определенном уровне запасов сырья или ассортимента товаров.

3. Рефинансирование ранее привлеченных заемных средств, заключающееся в получении нового кредита на более выгодных условиях, за счет которого происходит погашение старого долга, возникшего в результате привлечения заемных средств на менее выгодных условиях.
4. Другие временные нужды. Принцип целевого привлечения заемных средств обеспечивается и в этом случае, хотя такое их привлечение осуществляется обычно на короткие сроки и в небольших объемах.

Для более целесообразного и рационального использования заемных ресурсов, необходимо изучить существующие виды заемных средств, цели, источники, а также  периоды их привлечения.

 

 

1.3 Классификация и характеристика основных форм заемных средств

 

Как мы уже выяснили, заемный капитал – это капитал, образуемый за счет получения кредитов, выпуска и продажи облигаций, получения средств по другим видам денежных обязательств.⁸

Заемные средства классифицируются по различным признакам. (См. приложение 6)

Источники и формы заемного финансирования достаточно разнообразны. Далее дана краткая характеристика сущности и особенностей наиболее популярных форм займов, применяемых в отечественной и мировой практике (см. табл. 2):

1. Заемные средства, привлекаемые в денежной форме (финансовый кредит).

2. Заемные средства, привлекаемые в форме оборудования (финансовый лизинг).

3. Заемные средства, привлекаемые в товарной форме (товарный или коммерческий кредит).

4. Заемные средства, привлекаемые в иных материальных или нематериальных формах.⁹

Таблица 2

Формы привлечения заемных средств в Российской Федерации

 

Формы привлечения заемных средств	Краткая характеристика
В денежной форме (финансовый кредит)	В составе финансового кредита, привлекаемого организацией для расширения хозяйственной деятельности, приоритетная роль принадлежит банковскому кредиту. Этот кредит имеет широкую целевую направленность и привлекается в самых разнообразных видах. Под банковским кредитом понимаются денежные средства, предоставляемые банком взаймы клиенту для целевого использования на установленный срок под определенный процент
В форме оборудования (финансовый лизинг)	Финансовый лизинг представляет собой хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение арендодателем по заказу арендатора основных средств с дальнейшей передачей их в пользование арендатора на срок, не превышающий периода полной их амортизации с обязательной последующей передачей права собственности на эти основные средства арендатору. Финансовый лизинг рассматривается как один из видов финансового кредита. Основные средства, переданные в финансовый лизинг, включаются в состав основных средств арендатора
В товарной форме (товарный или коммерческий кредит)	Коммерческий кредит, предоставляемый организациям в форме отсрочки платежа за поставленные им сырье, материалы или товары, получает все большее распространение в современной коммерческой и финансовой практике
В иных материальных или нематериальных формах	Эмиссия организацией собственных облигаций и векселей, факторинг, толлинг, франчайзинг

 

1.4. Аудит заемных средств

 

Целью аудита заемных средств  является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам.

Задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

1. изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
2. оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
3. установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;
4. проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
5. анализ начисления процентов за пользование и их списание.¹⁰

Источниками информации для аудита кредитов и займов служат:

1. учетная политика экономического субъекта;
2. выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
3. платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
4. мемориальные ордера банка;
5. кредитные договоры;
6. договоры займа; договоры залога;
7. договоры страхования невозврата кредитов;
8. дополнительные соглашения к кредитным договорам;
9. первичные документы по разделу учета;
10. регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета;
11. бухгалтерская отчетность.

При аудите заемных средств аудитору необходимо установить: на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производственных запасов; законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения; правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита заемных средств рекомендуется проверить:

- классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

- расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

- реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;

- целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

- остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;

- обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;