Аудит запасов

В аналитическом  учёте материальные запасы оцениваются по учётной цене ,которая определяется на основании договорных цен или плановой(нормативной) себестоимости. В конце отчётного периода (месяца) определяют разницу между фактической и учётной ценой, которая составит сумму транспортно-заготовительных расходов при использовании в учёте оптовых цен или сумму отклонений (+, -) между фактической и плановой себестоимостью. Таким образом, фактическая себестоимость Ф запасов складывается из учётной стоимостью У плюс (или минус) сумма отклонений между фактической и учётной стоимостью:

Ф = У± ПР(отклонения,)

В МСФО отражены общие подходы и принципы к  определению себестоимости, формирование которой определяется учётной политикой предприятия. МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях и признаниях в соответствии с общими принципами учёта [8].

Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

1)  суммы,  уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС. подлежащих включению в налоговый кредит.

2) суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу РК). Пошлина взимается таможней.

При определении  таможенной стоимости в нее включается:

• цена запасов;
• затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы РК;
• комиссионные и брокерские вознаграждения;
• плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

Таможенная  пошлина уплачивается до или во время  таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную  отсрочку оформляется вексель.

3) кроме того  суммы, подлежащие уплате за:

• Информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику);
• Посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов);
• Прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).

4) суммы косвенных  налогов в связи с приобретением  запасов, которые не возмещаются  предприятию. К таким налогам относятся:

• НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;
• НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию РК;
• таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу РК, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем;
• акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается одновременно с другими затратами по приобретению товара.

5)  транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.

Сумма транспортно-заготовительных  расходов, обобщающаяся на отдельном  субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.

6) прочие расходы,  непосредственно связанные с  приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные [9].

Распределенные  накладные расходы являются элементом  первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства. Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции [10].

Первоначальной  стоимостью запасов, внесенных в  Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная  стоимость единицы запасов, приобретенных  в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальная  стоимость запасов, приобретенных  в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена [11].

В течение отчётного  периода цены на запасы могут меняться. Одни и те же материальные запасы могут приобретаться у разных поставщиков по разным ценам. При отпуске в производство или при продаже запасов невозможно определить какая часть материальных запасов, приобретённых по разным ценам, уже реализована (израсходована в производстве), а какая часть осталась на складах. В этих случаях расчёта себестоимости запасов используются следующие способы:

• специфической (сплошной) идентификации затрат;
• средневзвешенной себестоимости;
• ФИФО: первое поступление- первый отпуск;
• ЛИФО: последнее поступление - первый отпуск: Согласно МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО с 1 января 2005 года запрещен.

Выбранный способ оценки запасов отражается в учётной политике организации.

Для осуществления  контроля и сохранности материальных запасов все операции по их приходу, перемещению и отпуску должны оформляться первичными документами. Формы первичных документов и документооборот зависит от способов приобретения и доставки материальных запасов на склад предприятия.

Для обеспечения  бесперебойной работы предприятия  заключаются договора с поставщиками. Контроль выполнения условий договоров осуществляет служба снабжения предприятия. В обязанности отдела снабжения входит организация доставки груза на склад предприятия непосредственно со склада поставщика или станции (пристани) при иногородних поставках. В случае задержки груза служба снабжения обязана принять меры к розыску материалов или  предъявления  претензии транспортным организациям. Поступившие материальные запасы от поставщиков регистрируют в журнале учёта поступающих грузов.

На получение  материальных запасов и доставку их на склад работникам службы снабжения выписывают доверенность (Формы № 3-1) в одном экземпляре. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учёта выданных доверенностей (ф. № 3-2). Подпись лица, получившего доверенность, удостоверяют руководитель и главный бухгалтер. Доверенность выдаётся на определённый срок, как правило, не более 10 дней. Если в течение этого срока экспедитор не получил материальные запасы, доверенность возвращается в бухгалтерию, где ее аннулируют. Исполненная доверенность после получения материальных запасов остается в отгрузочных документах у поставщика. Контроль порядка выдачи и исполнения доверенностей осуществляет главный бухгалтер или его заместитель. Учет доверенностей ведется в соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЗ и отпуска их по доверенности», утвержденными Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита.

Поступившие на склад материальные запасы подвергаются проверке по количеству, качеству, ассортименту, указанному в сопроводительных документах (счетах фактурах, спецификациях, сертификатах качества). При отсутствии документов поставщиков материальные запасы принимаются с участием представителя службы снабжении. Такие поставки называют неотфактурованными. Приемка материалов оформляется приходным ордером. Если груз поступает по товарно-транспортной накладной, приходный ордер не составляют. В случае обнаруженных количественных и качественных расхождений по сравнению с документами поставщика, а также при отсутствии документов поставщика, составляют акт о приемке запасов. Акт составляют в двух экземплярах (один экземпляр служит для направления претензионного письма поставщику).

Метод специфической (сплошной идентификации) применяется . когда точно известно, какие запасы остались на конец месяца и по какой цене они были приобретены. Этот метод используется для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми или предназначенных для специальных проектов и заказов. Метод сплошной идентификации может быть использован в учёте товарных запасов, имеющих значительную стоимость (автомобили, ювелирные изделия, оборудование).

Метод средневзвешенной себестоимости предполагает расчёт средней цены запасов, имеющихся в наличии на начало периода и приобретённых или произведённых за отчётный период. Средняя стоимость рассчитывается путём деления сумм остатков поступления запасов на их количество. Этот метод предпочтительно применять на предприятиях с большой номенклатурой запасов. Этот метод позволяет более реально отразить стоимость приобретённых по разным ценам материальных запасов на конец отчётного периода.

Метод оценки запасов  по ценам первых закупок (ФИФО) предполагает, что себестоимость товара, приобретённых первыми, должна быть отнесена к израсходованным (реализованным) товарам в первую очередь. В остатках должны отражаться материальные запасы, приобретённые в последнюю очередь. В период инфляции метод ФИФО даёт более реальную оценку запасов и фактических затрат на приобретение.

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО) предполагает в первую очередь списать стоимость запасов, приобретённых последними. В остатках, наоборот, остаются запасы, приобретённые первыми. Очевидно, что это предположение не совсем соответствует действительному движению запасов на предприятии. Следует учитывать, что данный метод не применяется в МСФО с 2005 года [12].

Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости  реализации могут быть :

• Физическое повреждение товаров;
• Моральное устаревание:
• Общее падение рыночных цен на товары;
• Необходимость дополнительных затрат для завершения изготовления изделия.

Существует 3 метода списания запасов до чистой стоимости реализации:

• 1й метод - постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов;
• 2й метод - метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов.
• Зй метод - метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости  реализации постатейно, однако можно  также объединять запасы в группы, например по конечному использованию.

При оценке по чистой стоимости реализации выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации [13].

Таким образом, выбор метода оценки запасов закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки запасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

3. Цели и задачи аудита материальных запасов

Аудит имеет  уже достаточно большую историю. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Он представляет собой проверку финансовой отчетности юридического лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательствами Республики Казахстан.

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.