Аудит запасов

Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующие  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений [14].

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово- хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта: консультирование в вопросах финансового, налогового, хозяйственного законодательства. Ее основной целью является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит - это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор - это  квалифицированный специалист, аттестованный  на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством [15].

Основная задача аудиторских служб составляет в  обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего  финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение пользователей информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может оказываться меньше доверия. Чтобы избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

• общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
• обоснованность (существует ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
• законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
• оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
• классификация есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
• разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее. к тому периоду, в котором были проведены);
• аккуратность(соответствует ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);
• раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним.

Поясним подробней вопросы, связанные с аудиторской проверкой запасов.

Общая приемлемость отчетности- общая сумма запасов является приемлемой и в принципе соответствует  реальным потребностям предприятия.

Обоснованность - все запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса.

Законченность- все существующие запасы подсчитаны и внесены в баланс; все запасы являются собственностью предприятия.

Оценка- количество запасов  в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для  оценки запасов, правильны; период применения указанных цен соответствует действительности.

Классификация- запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Разделение- сумма  покупки и продажи запасов  правильно разделена между двумя  периодами.

Аккуратность- общие суммы в книгах аналитического учета запасов соответствуют приведенным в Главной книге.

Раскрытие - основные категории запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Для проведения качественной проверки аудиторским  фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочная литература по бухгалтерским, юридическим и общеэкономическим вопросам. Одной из важных задач аудиторских фирм, как и любого экономического субъекта, является обеспечение рентабельности своей деятельности. Аудиторская работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма. Задачей аудиторских фирм является также систематическое проведение маркетинговых исследований в области расширения аудиторских услуг. В настоящее время в Казахстане, особенно в крупных городах, стремительно увеличивается число аудиторских фирм. В рыночных условиях это нормальное явление, обуславливающее возрастание конкуренции. Разнообразие аудиторских услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начат выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит [16].

Аудит представляет собой четко организованный процесс, которому присущи определенные этапы.

Определение объема аудита. Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством, документами нормативного регулирования аудиторской деятельности и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого предприятия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственность за аудиторское заключение.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор должен дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, используемым на проверяемом  предприятии, чтобы определить вероятность  возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор  собирает доказательства того, что  финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторская документация. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может  составлять рабочие документы, необходимые  для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней. конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение и  аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в Аудиторском отчете и заключении, обязательно определяя достоверность финансовых отчетов, их соответствие действующему законодательству и нормативными документам, касающимися учета и отчетности. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть обоснованы.

Цель аудита - решение  конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Основная цель аудита может  дополняться обусловленным договором  с клиентом, задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов .

Задачи аудита запасов:

• проведение инвентаризации запасов и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием запасов и данными бухгалтерского учета;
• проверка реальности оценки запасов;
• установление полноты и своевременности оприходования и обоснованности списания запасов [17].

В условиях рыночных отношений многие предприятия, банки, страховые компании вступают в различные контрактные отношения по использованию имущества, выполнению работ и услуг и т.д. Достоверность этих отношений между участниками сделок в целях получения необходимой информации может подтвердить в результате проверки лишь независимый аудитор.

Частные и коллективные собственники - акционеры, пайщики и кредиторы  лишены возможности самостоятельно убеждаться в том, что все многочисленные финансовые и хозяйственные операции в сфере их деятельности выполнены  в соответствии с законодательством и правильно отражены в бухгалтерских записях, в квартальных и годовых отчетах. Независимая аудиторская проверка деятельности организации и соблюдения ими законодательства необходима и государству для принятия соответствующих мер в области экономики, финансирования, кредитования, инвестирования и налогообложения.

Аудиторские проверки, проводимые по отдельным предприятиям, отраслям, национальной экономики и регионам, нужны государственным органам  республики, министерствам и ведомствам, судам, прокуратуре и другим учреждениям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Итак, основной целью аудита запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с запасами действующим в Республике Казахстан нормативным документам.

2. Аудит запасов

2.1 Планирование  и программа процедур аудита   запасов

Проверка сохранности  и использования   запасов на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет и др.) для проверки отклонений фактического расхода   запасов и порядок оформления их результатов. Аудитору следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально - ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья  и материалов зависит от условий  хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличию условий для хранения запасов, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

На следующем  этапе аудитор должен оценить  надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск - вероятность того, что по результатам аудиторской проверки финансовая отчетность содержит неправильные заключения, рассчитать уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита [18].

Общий план аудита оформляется документально. Он содержит описание предполагаемого объема, этапов аудита и порядок их проведения, которые можно увидеть в таблице 1.