Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Апреля 2013 в 19:18, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей проведения аудита запасов предприятия.
Исходя из поставленной цели, вытекают следующие задачи:
1. раскрыть понятие и классификацию запасов;
2. рассмотреть цели и задачи аудита материальных запасов ;
3. изучить оценку материальных запасов;
4. изучить планирование процедур аудита материальных запасов;
Введение………………………………………………………………………….5
Теоретические основы аудита запасов………………………………………7
Понятие и классификация запасов………………………………..……7
Оценка запасов……………………………………..……………………8
Цели и задачи аудита запасов………………………..………………...13
Аудит запасов…………………………………………………………...…....19
Планирование процедур аудита запасов……………………..…...…...19
Аудит запасов на предприятии………………………………..…….....25
Оформление результатов аудиторской деятельности………..…….…31
Заключение………………………………………………………………..…….33
Список использованной литературы……………………………………..…...36
Таблица 1
Общий план аудиторской проверки учета запасов
№ |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
1 |
Аудит аналитического учета движения запасов на складах предприятия |
Один раз в квартал |
− |
Продолжение таблицы 1
2 |
Аудит учета использования запасов, списания недостач, потерь и хищений |
Один раз в квартал |
− |
3 |
Аудит сводного учета запасов |
Один раз в квартал |
− |
4 |
Проведение анализа использования запасов |
− |
− |
Аудитор разрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем, аналитические процедуры проверки и сроки их реализации. В процессе ее разработки, необходимо выявить ключевые области аудита.
Ключевыми областями аудиторской проверки запасов являются следующие:
Для значимых областей бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные методы проверки. В общем плане аудита также определяются действия, направленные на обобщение результатов аудита, указываются положения, которые предусматривают внутренний контроль качества за проведением аудита. Общий план и программа проведения аудиторской проверки подписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителем аудиторской организации. При необходимости данные документы могут меняться в связи с возникающими обстоятельствами, причем причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы, на их основе условия договора на проведение аудита могут изменяться.
При разработке программы проверки аудитор должен учитывать, что аудит запасов очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях (например, при проверке дорогостоящих или дефицитных материалов) - сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специального вопросника.
С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля, дается предварительная оценка учета запасов, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур, рассмотренных в таблице 2.
Вопросник составляется в 3-х экземплярах. На каждом из них проставляется должность, Ф.И.О. лица, с которым будет проведена беседа.
Таблица 2
Вопросник проверки состояния внутреннего контроля и системы учета запасов
№ |
Вопросы |
Да/Нет |
1 |
Проверка наличия и сохранности запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации |
|
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5 |
Правильно ли осуществляется
подбор и расстановка материально- Созданы ли условия
материально-ответственным Отвечают ли склады и места хранения запасов предъявленным требованиям и пригодны ли они для использования по назначению? Соблюдается ли установленные сроки проведения инвентаризации и порядок ее проведения? Проверяется ли правильность осуществления бухгалтерских записей по результатам инвентаризации запасов? |
Да
Да
Да
Да
Да |
2 |
Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению и обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату. |
|
2.1
2.2
2.3
2.4
|
Своевременно и правильно ли заполняются кладовщиком карточки складского учета? Имеются ли отрицательные переходящие остатки по тем или иным видам материалов? Правильно и своевременно ли осуществляется кладовщиками сдача первичных документов и отчетов в бухгалтерию? Осуществляется ли главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений предприятия контроль за соблюдением правил оформления движения запасов? |
Да
Нет
Да
Да |
3 |
Проверка полноты
и своевременности оприходовани |
Продолжение таблицы 2
3.1
3.2
3.3 3.4
3.5
3.6
3.7 |
Производится
ли анализ запасов и обеспеченности
ими предприятия для осуществле Правильно ли оформляются приходные ордера? Сопоставляются ли данные приходных ордеров, карточек складского учета с показателями счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов поставщиков? Осуществляется ли бухгалтерией анализ расчетных документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, и др.) поступающих от поставщиков? Устанавливается ли достоверность операций и правильность оформления актов при покупке материалов у физических лиц по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм? Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования запасов? |
Нет
Да Да
Да
Да
Да
Да |
4 |
Проверка обоснованности операций по отпуску запасов и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. |
|
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5 |
Проверяется ли использование запасов по различным направлениям деятельности? Осуществляется ли нормирование материалов и контроль за их расходованием, а также правильностью документального оформления? Имеется ли список должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов и на вывоз их с предприятия? Сличаются ли первичные данные о расходе материалов с данными отчета о движении их, производственных отчетов? Правильно ли определяется потребность в материалах по действующим на предприятии нормам? |
Да
Да
Да
Да
Да |
5 |
Определение метода оценки запасов |
|
5.1
5.2 |
Указан ли в приказе по учетной политике предприятия метод оценки материалов? Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? |
Да
Да |
6 |
Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с реализацией запасов сторонним предприятиям. |
Продолжение таблицы 2
6.1
6.2 |
Проверяется ли обоснованность договорных цен на реализацию материалов? Не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам и не нанесены ли убытки предприятию по операциям, связанным с реализацией материалов на сторону? |
Да
Да |
7 |
Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач запасов сверх установленных норм естественной убыли вследствие их порчи из-за снижения цен. |
|
7.1 |
Имеется ли акты, решения администрации и другие документы на списание недостач запасов сверх норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен? |
Нет |
Далее на этапе планирования аудиторской проверки необходимо было систематизировать перечень процедур аудита путем взаимосвязанного рассмотрения способов получения аудиторских доказательств и аудиторских работ [18].
Методы получения аудиторских доказательств, в том числе приемы фактического, документального контроля, целесообразно квалифицировать на группы. К приемам фактического контроля относятся инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ и т.п. В составе приемов документального контроля традиционно выделяются предназначенные для формальной, нормативной и встречной проверки. Приемы формальной проверки позволяют установить правильность заполнения документов и записи реквизитов в них (приемы синтаксического контроля). Приемы нормативной и встречной проверок относятся к классу семантических и способствуют получению контроля документов по существу отображаемых событий. К приемам нормативного контроля можно отнести такие, как проверка правил совершения и учета отдельных хозяйственных операций, подготовка альтернативного баланса. Встречная проверка направлена на установление соответствия между взаимосвязанными хозяйственными операциями, осуществляемыми одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Названную группу аудиторских доказательств могут составлять такие, как подтверждение порядка совершения хозяйственных операций независимой (третьей) стороной, прослеживание взаимосвязей между первичным отражением хозяйственных операций, записями аналитического и синтетического учета, данными отчетности. Наблюдение, опрос исполнителей, руководителей, специалистов и других лиц - участников финансово-хозяйственной деятельности, а также аналитические процедуры относятся к третьей группе аудиторских доказательств, которая условно названа "Прочие методы".
Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации цели аудита, изучения особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторских доказательств для выполнения каждого вида работ и тем самым составить программу аудиторской проверки хозяйственных операций, отображенной в таблице 3.
Таблица 3
Программа аудиторской проверки операций с материальными запасами
№ |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Источники информации | |
предприятия | |||||
1.1 |
Изучение организации хранения запасов |
I квартал |
− |
Инструкция о приемке запасов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов | |
1.2 |
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе запасов с предприятия |
I квартал |
− |
Книга регистрации пропусков, сообщение работников охраны и кладовщиков | |
1.3 |
Проверка полноты оприходования запасов и правильность их оценки |
В течение года |
− |
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков | |
1.4 |
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов |
В течение года |
− |
Оборотные ведомости, карточки складского учета | |
1.5 |
Проверка полноты и качества инвентаризации запасов |
− |
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей | ||
| |||||
2.1 |
Проверка операций по отпуску запасов в производство и на сторону на основе расходных документов |
В течение года |
− |
Расходные документы по учету запасов, счета-фактуры | |