Аудит

 

9.Аудит организации бухгалтерского  учета и учетной пол-ки.

Формирование и исполнение учетной  политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность бухгалтерской  отчетности. В связи с этим учетная  политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской  отчетности - от планирования до формирования заключения.При изучении учетной  политики устанавливается наличие  и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием  учетной политики являются:1.приказ (распоряжение и т. п.) об учетной  политике проверяемой организации;2.рабочий  план счетов бухгалтерского учета;3.перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;4.правила  документооборота и технологии обработки  учетной информации;5.утвержденные методики учета отдельных показателей  и другие приложения к приказу  об учетной политике проверяемой  организации;6.пояснительная записка, которая раскрывает:а) сведения, относящиеся  к учетной политике организации;б) избранные при формировании учетной  политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;в) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и  принятие решений пользователей  бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих  за отчетным;г) дополнительные данные о событиях после отчетной даты и  условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию. Цель аудита учетной политики - составить  мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности организации (экономического субъекта).Для оценки полноты и  правильности положений учетной  политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета:-вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету  и отчетности;-описание которых отсутствует  в нормативных актах;-вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;-особенности  применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.Если организация самостоятельно разрабатывает  те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным  актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями  в нормативных актах.Иногда несоответствия являются следствием формулировок приказа. Так, при выборе условий признания  факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по  отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначения «для целей  налогообложения».

10.Аудит кассовых  операций.

Цель проведения проверок кассовых операций банка: 1)Оценка соответствия осуществляемых кредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству и нормативным актам ЦБРФ. 2)Оценка соблюдения кредитной организацией требований предусмотренных в инструкции №56 по обеспечению сохранности наличных денежных средств и ценностей. 3)Подтверждение достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учёте. 4)Выявление недостатков в ведении кассовых операций отрицательно сказывающихся на финансовом положении кредитной организации.Документы необходимые для проведения проверки: 1)Положение о кассовом подразделении кредитной организации (численность подразделения и должностной состав). 2)Договора о материальной ответственности кассовых работников. 3)Приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. 4)Заключение ТУ ЦБРФ о технической укреплённости кассового узла. 5)Утвержденный Территориальным Управлением ЦБРФ минимальный остаток денежных средств в кассе банка. 6)Книга учёта наличных денежных средств и ценностей. 7)Оборотная ведомость на дату проверки. 8)Акты ревизий или инвентаризаций. 9)Кассовые и другие документы.Порядок проверки кассовых операций: 1)Проверяются организационные вопросы, в т. ч.: а)готовность кассового узла к работе; б)наличие приказов и распоряжений о назначении ответственных лиц за ведение кассовой работы и их выполнение; в)соблюдение порядка открытия и закрытия хранилищ; г)сдача хранилища на охрану; д)наличие индивидуальных замков в столах кассиров; е)соблюдение минимально допустимого остатка наличных денежных средств в операционной кассе банка. 2)Проводится ревизия наличных денег и ценностей в т. ч.: а)порядок и условия хранения ценностей; б)пересчитываются наличные банкноты по пачкам и корешкам, монеты по подписи на ярлыках и мешках. Общая сумма остатка сверяется с книгой учета наличных денег и ценностей и с оборотной ведомостью или балансом. Проводится сплошной полистный пересчет неполных пачек или мешков в поврежденной упаковке (размер пересчета определяется руководителем ревизии); в)пересчитываются другие ценности: чеки, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности; г)составляется акт ревизии. 3)Проверка соблюдения кредитной организацией правил совершения операций с наличными деньгами в т.ч.: а)порядок приёма наличных денег в приходную, в приходно-расходную и вечернюю кассу банка; б)порядок приема вечерней кассой сумок с денежной наличностью от инкассаторов и организация их пересчета; в)визуальное наблюдение за работой кассиров; г)документальная проверка порядка приема и выдачи наличных денег; д)организация работы кассы вне кассового узла;е)организация работы при использовании банкоматов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11.Проверка операций  с наличной валютой.

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:- полноту и своевременность оприходования валюты;- правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличнойиностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;- правильность определения курсовых разниц;- правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

 

12.Аудит операций  на расчетном счете в банке.

Прежде всего аудитор  устанавливает, сколько на предприятии  имеется расчетных счетов, и при  наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется  аналитический и синтетический  учет по каждому из них.Основная информация по расчетному счету содержится в  банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор  должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;- правильность и полноту  зачисления денег, сданных в банк наличными;- правильность отражения  конвертации рубля;- наличие штампа банка на первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность  почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;- полноту  и достоверность банковских выписок  и документов к ним (остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).Если в выписке будут обнаружены подчистки  и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную  проверку в учреждении банка.

13.Аудит операций на валютном счете в банке.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и  т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие  субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".В соответствии с действующим  законодательством основными формами  расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты  через аккредитив, открытый счет.Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:- как зачислялась валютная выручка  от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;- законно ли открыты валютные счета;- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных  документах;- правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности;- своевременно ли предоставлялись  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной выручки  прошло по транзитному счету;- правильно  ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;- правильно  ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты;- правильно  ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;- правильно ли перечислены  авансы за импортную продукцию.

 

14.Аудит учета денежных  ср-в.

Аудиторская проверка операций с денежными  средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете. 
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;- проверка соблюдения кассовой дисциплины ;- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;- проверка состояния платежно расчетной дисциплины по заключенным договорам. 
Источниками информациидля проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами 
Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15.Аудит капитальных  и финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для  подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к  сложностям в его работе на этапе  признания финансовых вложений. В  дальнейшем возникает необходимость  перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.При  классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные  следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с  момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать  при необходимости. При таком  подходе к краткосрочным инвестициям  относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для  того, чтобы выгодного разместить временно свободные денежные средства.Долгосрочность финансовых вложений означает, что  ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных  денежных средств и получения  дополнительного дохода, но и в  целях содействия и поддержки  определенной предпринимательской  деятельности либо коммерческих связей. Раньше для учета финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены  специальные счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные  финансовые вложения". Теперь такое  разделение не предусмотрено и, независимо от срока, на который организация  произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном  синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации  в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные  другим организациям займы и т.п.По счету 58 рекомендуется вести аналитический  учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи  и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.Аудитору необходимо проверить:- ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который  должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как  в России так и за рубежом);- правильно  ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета);- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;- правильно ли отражены в учете  выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 58 "Финансовые вложения").