23.Аудит расчета
с разными дебиторами и кредиторами.
Расширен перечень расчетов,
учитываемых на счете 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами".
Теперь этот счет применяется также
для систематизации и накапливания
информации о расчетах по претензиям
и расчетам по имущественному и личному
страхованию. Ранее такие расчеты
учитывались соответственно на счетах
63 "Расчеты по претензиям", 65 "Расчеты
по имущественному и личному страхованию".Несмотря
на изменение состава счетов, порядок
учета расчетов по претензиям, имущественному
и личному страхованию остался
прежним. К счету 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами"
заводятся отдельные субсчета для
учета этих расчетов.К расчетам с
разными дебиторами и кредиторами
относятся расчеты: с транспортными
организациями за услуги, оплачиваемые
чеками; по депонированным суммам заработной
платы; по суммам, удержанным из заработной
платы работников предприятия в
пользу разных организаций и отдельных
лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судебных
органов, и др. Аналитический учет
по счету 76 ведется по каждому дебитору
и кредитору на карточках, а синтетический
- в журнале-ордере N 8 (при журнально-ордерной
форме учета) или машинограмме дебетовых
и кредитовых оборотов по счету 76.Аудитору
необходимо установить:- правомерность
использования счета 76 для выполнения
расчетов (многие бухгалтеры используют
счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"
и др.);- правильность и обоснованность
удержаний по исполнительным листам
в пользу других предприятий и
лиц, а также своевременность
перечисления удержанных сумм получателю;-
правильность расчетов с квартиросъемщиками
и лицами, проживающими в общежитиях,
ведомственных гостиницах, за пользование
общежитиями, квартирами, гостиницами
и коммунальными услугами;- правильность
расчетов за товары, проданные в
кредит, наличие договоров, сроки
представления поручений-обязательств
покупателей, порядок погашения
кредита и т.д.;- полноту и правильность
расчетов по выданным членам трудового
коллектива беспроцентным ссудам;-
полноту и правильность расчетов
по ссудам, выданным на индивидуальное
жилищное строительство;- правильность
отражения в учете депонирования
заработной платы (необходимо сверить
записи по счету 76 с записями в книге
учета депонированной зарплаты);- своевременность
и полноту начисления и поступления
взносов родителей за содержание
детей в детских дошкольных учреждениях;-
правильность составления бухгалтерских
проводок по расчетам с дебиторами
и кредиторами;- правильность ведения
аналитического учета по счетам 73, 76;-
соответствие записей аналитического
учета по счету 76 записям в журнале-ордере
N 8, главной книге и балансе (при
журнально-ордерной форме учета).
24.Аудит внутрихозяйственных
расчетов
Задачи аудита расчетных
операций: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти,
достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти. Осн. задача: убедиться,
не было ли фактов отражения в учете бестоварных
расчетов. Источники инф-ции:1)Приказ
на уч. политику (в нем мы видим, как предусмотрено
реализовывать ТП (через поср-ка или нет.
П/п(я) учитывают продажи по способу начисления:
Д62К90 Д50,51К62 Д90К43,44,68. Если через посредника:
Д45К43 Д62К90 Д90К45; на сч. 45 всегда будут остатки,
следоват-но на сч. 44 также будет остаток.
Если самостоятельно, то остатка по сч.
44 не будет) (В нем видно, как отражать в
чете остатки НП; как распред-ся ОХР, ОПР
– база распр-я зависит от отраслевой
инструкции; какие резервы предусмотрено
создавать за счет с/с);2)Бизнес-план (в
нем видим все калькуляции в разрезе выпускаемой
пр-ции; сметы на подготовку и освоенное
пр-ва);3)Отчетность (для анализа);4)Гл. книга
(?остатки в гл. кн. должны соотв-ть статьям
баланса; используем такой способ докум-го
контроля как по корресп-ции счетов б.
у.);5)Учетные регистры (Ж-О №8 – перечисление
в бюджет сч68,73,71 или распечатки по этим
счетам; Ж-О №11 – К40,43,45; Ж-О №9 – К79);6)Первично-оправд.
док-ты (наряды по начисл. ЗП; табели учета
раб. времени; лим.-заб. карты; счета; акты;
путевые листы: тов.-трансп. накл.; ж/д накладные
и т. д.). Проверку состояния расчетов необх.
начинать с проверки инвент-ции расчетов.Если
инвентаризация расчетов на проверяемом
п/п(и) не проводилась, то эту работу д.
организовать сам аудитор.Анализ имеющихся
рез-тов инвент-ции расчетов или ее проведение
самим аудитором дает возможность сосредоточить
внимание на суммах не выявленных несогласованных
зад-тях, а также зад-тях с истекшим сроком
исковой давности. (Срок исковой давности
= 3 г.). Сч79 “Внутрихоз-ые расчеты”: расч.
по совм-й деят-ти; внутрих-ые расчеты (с
аффилир-ми лицами). При проверке правильности
отражения в б. у. расчетов по совм-ой деят-ти
аудитор д. тщательно проверить оформление
договора на совместную деят-ть, где д.
б. указаны учвстники совм-ой деят-ти, цели
и задачи совм-й деят-ти, инвестир-ие в
совм-ую деят-ть, кому дилегировано право
ведения отдельного учета по совм-ой деят-ти,
порядок распределения прибыли м/у участниками
совм-ой деят-ти. Основная задача – убедиться,
состоялась или не состоялась совместная
деят-ть. О том, что совм-я деят-ть не состоялась
может решать только арбитражный суд).
2 отдела: 1)Д79К10 2)Д10К79Док-т – извещение.
При проверке прав-ти отражения в б. у.
внутрихоз-х расчетов аудитор д. проверить
материалы инвентаризации расчетов.
25. Аудит расчета с
бюджетом.
Проверка взаимоотношений с
бюджетом является для аудитора объектом
особого внимания, так как его
заключение, подтверждающее правильность
расчетов и реальность задолженности,
может быть принято налоговой
инспекцией, а может быть и не
принято - поставлено под сомнение.
Налоговая инспекция имеет право
перепроверить правильность представленного
аудиторами заключения в случаях, если
ею будет установлена недобросовестность
и недоброкачественность аудита,
приведшая к ущемлению интересов
бюджета.Расчеты по начислению налогов
и их перечислению в бюджет являются
довольно трудоемкими. Для этих целей
в бухгалтерском учете используется
счет 68 "Расчеты по налогам и
сборам". Аналитический учет по счету
68 ведется по видам налогов. К
счету 68 "Расчеты по налогам и
сборам" могут быть открыты следующие
субсчета:- расчеты по налогу на доходы
с физических лиц;- расчеты по налогу
на прибыль;- расчеты по НДС;- расчеты
по налогу на имущество;- расчеты по
налогу на рекламу- расчеты по налогу
на пользователей автомобильных
дорог и др.Аудитору необходимо проверить:-правильно
ли исчислены налогооблагаемые базы;-правильно
ли применены ставки налогов и
платежей;-своевременно ли и полностью
уплачены платежи в бюджет;-правильно
ли и обоснованно применены льготы,;-правильно
ли ведется аналитический и синтетический
учета по счету 68 "Расчеты по налогам
и сборам";-соответствуют ли записи
аналитического и синтетического учета
записям в главной книге и
балансе предприятия.
26.Аудит расчетов с
персоналом по оплате труда.
При проверке этого участка бухгалтерского
учета сначала необходимо изучить
достоверность первичных документов,
правильность их заполнения, их соответствие
требованиям и нормативам по начислению
и выплате зарплаты. Также надо
проверить, как соблюдается трудовое
законодательство на предприятии, а
именно ведется ли оформление сотрудников,
как построена система оплаты
труда и др. Прием работников на
работу и оформление проверяются
по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.
Обычно используются сдельная и повременная
системы оплаты труда.Главным источником
информации при проверке расчетов по
оплате труда являются аналитические
и синтетические данные по счетам
70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (расчеты
с депонентами), первичные документы
по учету выработки и начислению
оплаты труда, листки о временной
нетрудоспособности, расчеты на оплату
отпусков, нормативные документы, регулирующие
эти операции, и т.д.Показатели аналитического
учета по счету 70 должны соответствовать
записям в главной книге и
бухгалтерском балансе на одну и
ту же дату. Для этого необходимо
сверить сальдо по счету 70 на первое
число в главной книге и
в балансе предприятия с итоговыми
суммами (к выдаче) расчетно-платежных
ведомостей.Не полученная в срок зарплата
депонируется. При закрытии счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате
труда" на депонируемую сумму делается
запись по дебету этого счета и
кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами",
на котором для этих целей открывается
субсчет "Депоненты". Остаток денег
из кассы, взятые из банка для зарплаты
по истечении трех дней должен быть
сдан на расчетный счет.Заработная
плата является элементом себестоимости
продукции, работ, услуг. Но включается
в себестоимость она по-разному.
Заработная плата рабочих, непосредственно
производящих продукцию, списывается
на счет 20 "Основное производство".
Заработная плата административно-управленческого
персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные
расходы" в составе накладных
расходов и списывается на тот
же счет 26, но в конце месяца, вместе
с другими накладными расходами.
Иногда затрагиваются и другие счета.Аудитору
необходимо проверить (выборочно):- правильность
арифметических расчетов;- нет ли случаев
включения в документы подставных
лиц;- правильность отнесения расходов
к фонду оплаты труда;- правильность
отнесения отдельных выплат на себестоимость
продукции (работ, услуг);- правильность
составления бухгалтерских проводок;-
правильность ведения синтетического
и аналитического учета, сводных
данных и заполнения форм бухгалтерской
отчетности по фонду оплаты труда;-
соответствие записей аналитического
учета по счетам 70 "Расчеты по
оплате труда" и 76 "Расчеты с
дебиторами и кредиторами" в части
расчетов по исполнительным листам и
депонированной зарплате, записям в
журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной
форме учета), главной книге и
балансе;- правильность оплаты по сдельным
расценкам, тарифным ставкам и окладам;-
обоснованность и правильность начисления
премий.- правильность начисления доплат
в связи с отклонениями от нормальных
условий трудаПри проверке необходимо
помнить следующее: простои не по
вине рабочего оплачиваются в размере
не ниже 2/3 тарифной ставки установленного
работнику разряда (оклада), а полный
брак не по вине работника оплачивается
в размере 2/3 тарифной ставки повременщика
соответствующего разряда за время,
которое должно быть затрачено на
эту работу по нормеПри расчете пособия
по временной нетрудоспособности необходимо
помнить, что размеры пособия
зависят от среднего заработка за
два предшествующих болезни месяца
работы, количества дней болезни и
непрерывного стажа работы. При непрерывном
стаже работы до пяти лет - размер пособия
60 процентов заработка, до восьми лет
- 80 процентов заработка, свыше восьми
лет - 100 процентов заработка.При
проверке правильности исчисления налога
на доходы с физических лиц аудитор
должен руководствоваться главой 23
Налогового кодекса РФ.При определении
налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право
на распоряжение которыми у него возникло,
а также доходы в виде материальной
выгоды.
27. Аудит расчета с
персоналом по прочим операциям.
При проведении аудиторской проверки
расчетов с персоналом по прочим операциям
аудитор руководствуется следующими
законодательными и нормативными документами:1.
Гражданский кодекс Российской Федерации,
части 1 и 2.2. Налоговый кодекс РФ, части
1 и 2.3. Трудовой кодекс Российской Федерации.4.
ПБУ«Доходы организации» ПБУ 9/99.5. ПБУ«Расходы
организации» ПБУ 10/99.6. ПБУ «Учет
основных средств» ПБУ 6/01.7. ПБУ «Учет
материально-производственных запасов»
ПБУ 05/01.8. План счетов бухгалтерского учета
и Инструкция по его применению (Приказ
МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н).9. Альбом
унифицированных форм первичной
учетной документации по учету продукции,
товарно-материальных ценностей в
местах хранения (утверждены Постановлением
Госкомстата России от 9 августа 1999
г. N 66).
Проверка носит комплексный характер
и включает контроль соблюдений нормативно-правовых
актов, касающихся проверки расчетов с
персоналом по прочим операциям. Источниками
информации служат документы по зачислению
и увольнению сотрудников, первичные
документы, регистры бухгалтерского учета
и отчетность.
В качестве информации используются унифицированные
формы первичной документации:· приказы
о приеме и увольнении сотрудников,· инвентаризационные
ведомости,· акты о браке на производстве,·
кассовые документы,· расчетные, расчетно-платежные
и платежные ведомости по начислению и
выдаче заработной платы,· первичные документы
по поступлению форменной одеждыТакже
в качестве источников информации используются:·
трудовые договора с сотрудниками,· коллективные
трудовые договора,· договора об индивидуальной
и коллективной ответственности,· договора
о выдаче займов,· банковские выписки
и платежные документы на перечисление
сумм по выданным займам,· прочие документы.К
регистрам, которые подлежат проверке,
относятся регистры:· по счету 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»,· по
счету 68 «Налоги и сборы», субсчет « Налог
на доходы физических лиц»,· по счету 10
«Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации»,·
по счету 01 «Основные средства»,
· по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,·
по счету 28 «Брак в производстве»,
по счету 50 «Касса»,· по счету 51 «Расчетные
счета»,· по счету 70 «Расчеты по оплате
труда»,· по счету 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей»,· по
счету 98-4 «Доходы будущих периодов»
(субсчет «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам
ценностей»).Помимо расчетов по начислению
заработной платы и выдаче подотчетных
сумм, организация может осуществлять
и другие расчеты со своими работниками.
Это могут быть, например:1. расчеты
по предоставленным работникам займам
на приобретение или строительство
жилья, садовых домиков, обзаведение
хозяйством, на другие цели и нужды;2.
расчеты по взысканию с работников
причиненного ими материального
ущерба;3. расчеты по продукции или
товарам, приобретаемым работниками
с рассрочкой платежа, в том числе
и в случае покупки данных товаров
у сторонних организаций, если предприятие
полностью оплачивает их стоимость
с последующим удержанием соответствующих
сумм из заработной платы работника;4.
расчеты с работниками за путевки,
полученные за счет средств Фонда
социального страхования, и с
частичной оплатой;5. расчеты с
работниками за путевки в детские
оздоровительные лагеря, дома отдыха,
санатории, детские сады и т. д., находящиеся
на балансе предприятия;6. расчеты
по страхованию работников за их счет
и возмещению по договорам личного
страхования работников;7. расчеты
за выдаваемую работникам форменную
одежду и т. д.Для учета подобных
расчетов с персоналом используется
активно-пассивный счет 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям».
Чаще всего этот счет выступает как активный.
По дебету счета отражаются суммы дебиторской
задолженности работников, а по кредиту
- погашение задолженности денежными средствами,
или путем удержания из заработной платы.
Сальдо счета 73, как правило дебетовое,
отражает сумму задолженности работников
перед организацией.
Однако в отдельных случаях счет 73 может
выступать и как пассивный и иметь кредитовое
сальдо. Поэтому к данному счету открывают
субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические
счета для раздельного учета всех видов
расчетов с каждым отдельным работником.В
ходе аудиторской проверки в первую очередь
необходимо установить причины образования
задолженности работников предприятию
по непогашенным в установленный срок
суммам:· за товары, проданные в кредит;·
по предоставленным займам;· по возмещению
материального ущерба;· удержанным из
заработной платы работников предприятия
в пользу отдельных лиц на основании первичных
документов или постановлений судебных
органов;· по недостачам, хищениям или
порче материальных ценностей и денежных
средств.Во-вторых, проверить: какие меры
принимались руководством предприятия
по своевременному взысканию задолженности.В-третьих,
необходимо проверить законность удержаний
из заработной платы работников задолженности
в пользу предприятия или других лиц.
28.Аудит учета кредитов
и займов.
В новом Плане счетов для учета
расчетов по кредитам и займам предусмотрено
два синтетических счета: 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам"
и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам". Порядок записей
по этим счетам остался прежним. Аналитический
учет по ним должен строиться по
каждому банку или другому
заимодавцу и каждому полученному
организацией кредиту (иному займу).Названные
счета применяются также для
обобщения информации о займах, привлекаемых
организацией путем выпуска и
размещения облигаций. При этом новый
план унифицирует порядок учета
разницы между номинальной стоимостью
и ценой размещения облигаций. Если
облигации размещаются по цене, превышающей
их номинальную стоимость, то делаются
следующие записи:Дебет 51 и др. Кредит
66 (67) - на номинальную стоимость облигаций;Дебет
51 и др. Кредит 98 - на сумму превышения
цены размещения облигаций над их
номинальной стоимостью.Сумма, отнесенная
на счет 98 "Доходы будущих периодов",
списывается равномерно в течение
срока обращения облигаций на
счет 91 "Прочие доходы и расходы".Если
облигации размещаются по цене ниже
номинальной стоимости, то разница
между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется
равномерно в течение срока обращения
облигаций. В бухгалтерском учете
делается следующая запись:Дебет 91
Кредит 66 (67) - на сумму превышения номинальной
стоимости над ценой размещения
облигаций.Аудитору необходимо установить:-
на какие цели использован кредит,
соответствуют ли эти цели условиям
договора на получение кредита;- полноту
и своевременность погашения
кредитов (это необходимо проверить
по выпискам из банка);- правильность уплаты
процентов за кредит в соответствии
с заключенным договором;-правильность
отнесения процентов за кредит на
себестоимость продукции (работ, услуг);-
законность и обоснованность выдачи
ссуд для рабочих и служащих на
индивидуальное жилищное строительство,
на строительство садовых домиков
и для расчетов с торгующими организациями
за товары, проданные в кредит;- законность
и обоснованность получения от других
предприятий ссуд (займов), а также
полноту и своевременность их
погашения. Правильность списания расходов
по уплате процентов за полученные
ссуды;- правильность ведения синтетического
и аналитического учета по счетам
66 и 67, соответствие записей учета
по этим счетам записям в главной
книге, балансе и формах бухгалтерской
отчетности.
29. Аудит издержек производства
и издержек обращения,калькулирования
себестоимости продукции (работ,
услуг)