Аудиторская проверка формирования учетной политики организации

По желанию учредителей  ООО «Арм-Алл групп» проводится инициативная, выборочная аудиторская проверка. Для того, что бы выявить отступления от учетной политики в ООО «Арм-Алл групп» необходимо провести оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета (СБУ)  и внутреннего контроля (СВК) соблюдения учетной политики

 

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля – важный  этап процесса планирования, основная цель в соответствии с Правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30) – создание основы  для планирования аудиторской проверки, а также  изучение деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора информации, регистрации и обобщения информации в денежном или количественном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении, путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций и других событий.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица: осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В таблице 3 представлена система оценки бухгалтерского учета, которая осуществляется при помощи теста оценки системы бухгалтерского учета.

Таблица 3 -   Тест оценки системы бухгалтерского учета (СБУ) по соответствию производимых операций в ООО «Арм-Алл групп» учетной политике

№ п/п	Вопрос	Ответ «да» (+)	Ответ «нет» (+)
1	2	3	4
1	В учетной политике определен учет основных средств?	+ В  ООО «Арм-Алл групп» нет основных средств, но в учетной политике указаны: способ оценки ОС порядок их списания , порядок проведения переоценки и т.п.
2	В учетной политике определен учет нематериальных активов?	+  В учетной политике  прописаны способы начисления  амортизации по НМА,  порядок отражения в учете. ООО  «Арм-Алл групп» не имеет НМА.
3	Определен ли учет материально-производственных запасов?	+ Определен в учетной  политике, а так же определен способ списания отпущенных в производство материалов, отражен способ оценки товаров (учитываются на сч. 41 «Товары»), определен способ распределения косвенных расходов.
4	Отражены ли в учетной политике признание и учет расходов организации?	+ Расходы признаются на основании  ПБУ 10/99, расходы подразделяются на: а) расходы по обычным видам деятельности, б) внереализационные расходы. Издержки обращения  учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу»
5	Определен ли порядок оценки незавершенного производства?		+ Нет незавершен- ного производства
Продолжение таблицы 3
6	Определено ли учетной политикой  признание и учет расходов будущих  периодов?	+ В учетной политике установлен порядок признания расходов будущих  периодов равномерно в течении года, к которому они относятся. Определена классификация  расходов будущих периодов.
7	В учетной политике ООО «Арм-Алл групп»  определено признание и учет доходов от обычных видов деятельности?	+
8	В учетной политике ООО «Арм-Алл групп» определены методы формирования резервов?	+ В соответствии с учетной  политикой могут создавать резервный  фонд в размере 5% за счет прибыли  остающейся в распоряжении. Не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) ПБУ 1/2008
9	Создан ли резерв по сомнительным долгам?		+ Не определено в учетной  политике ООО «Арм-Алл групп»
10	Создан ли резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание?		+ Не определено в учетной  политике ООО «Арм-Алл групп»
11	В учетной политике организации определен учет задолженности по кредитам и займам?	+ Принятие задолженности  к бухгалтерскому учету на основании  п3. ПБУ15/01. Кредиты и займы отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
12	В налоговой политике определен  порядок признания доходов?	+ В соответствии с п.39, ст.271 НК РФ условие признания доходов для начисления налога на прибыль методом начисления
13	В налоговой политике классифицируются доходы от реализации по видам?	+
		Продолжение табл. 3
14	В налоговой политике определен  порядок признания расходов?	+ Выполняется в соответствии с ст. 272 НК РФ условие признания расходов для начисления налога на прибыль  методом начисления
15	В налоговой политике определено каким  методом производится амортизация  основных средств и нематериальных активов?	+ Основание ст. 259 НК РФ. так же определены расходы (затраты на ремонт основных средств)
16	В налоговой политике определены расходы  не уменьшающие налоговую базу?	+ в соответствии с ст.270 НК РФ
17	В налоговой политике определен  порядок определения налоговой  базы для исчисления и уплаты налога на прибыль?	+
18	В налоговой политике прописано как уплачивать исчисленный налог на прибыль?	+ Авансовыми платежами, по итогам квартала.
19	В налоговой политике определено, как поступать с расходами  которые не учитываются в целях налогообложения?	+ Расходы (которые не учитываются  в целях налогообложения), не соответствующие  критериям п.1 ст.252 НК РФ, отражаются на счете 91, субсчет «Расходы не подлежащие учету в целях налогообложения»
	В налоговой политике определен  порядок исчисления налога на прибыль?	+ Налог на имущество организации  исчисляется исходя из остаточной стоимости  имущества,(ПБУ 6/10, ПБУ 5/01, ПБУ 14/10) и  с учетом переоценок, проводимых в  установленном порядке.
20	В налоговой политике отражен порядок  исчисления налога на имущество?	+ Исчислять исходя из остаточной стоимости имущества, с учетом переоценок. Руководствуются ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» , ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов»

 

Вывод: по данным теста оценки бухгалтерского учета видно, что учетная политика составлена в соответствии с требованиями законодательства, и ПБУ 1/2008 «Учетная политика». Так же необходимо отметить, что учетная политика имеет приложение – положение по налоговой политике организации на 2012г.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной и налоговой политики, применяются с первого января 2012г., учетная политика утверждена 30.03.2012г. Учетная политика зарегистрирована Межрайонной ИФНС России №2 по М.О., о чем свидетельствует прямоугольная печать на первой странице.

Учетная политика подписана генеральным  директором А.Гринкевич,  на последней  странице налоговой политики имеется круглая печать ООО «Арм-Алл групп».

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. [стандарт №8].

Система внутреннего  контроля включает в себя:

1. контрольную среду – осведомленность и действие руководства экономического субъекта, направленное на установление и поддержание системы внутреннего контроля на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля – стиль и основные принципы управления; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
2. порядок контроля – методы применяемые руководством для достижения конкретных целей: внутренние проверки и сверки данных; инвентаризация; проверка аналитических и оборотных ведомостей; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами предусмотренных сметой.

Аудит системы  внутреннего контроля необходим  для того что бы определить на сколько  можно доверять предоставленным  данным, какие усилия были приложены  руководством компании что бы получить правильную и полную информацию, и  на сколько аудитор сможет использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке.

Для того что  бы проверить как выполняется  система внутреннего контроля составим таблицу 4, в которой рассмотрим основные вопросы и сделаем вывод о  системе внутреннего контроля в  ООО «Арм-Алл групп».

Таблица 4 - Тест оценки системы внутреннего контроля (СВК) учетной политики ООО «Арм-Алл групп»

№ п/п	Вопрос	Ответ «да» (+)	Ответ «нет» (+)
1	2	3	4
1	В ООО «Арм-Алл групп» есть приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета организации?	+ С раскрытием сведений об учете
2	В ООО «Арм-Алл групп» есть положение по налоговой политике организации?	+ С раскрытием сведений о налогообложении
3	Бухгалтерский и налоговый  учет ведет обособленная организация?	+
4	Бухгалтерский и налоговый  учет ведет главный бухгалтер?
5	Аналитические регистры налогового учета соответствуют регистрам  бухгалтерского учета, применяемым  на предприятии?	+
6	Учет ведется автоматизировано?	+
7	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики?	+
8	Утвержден ли организацией ведущей учет рабочий план счетов?	+
Продолжение табл. 4
9	Утверждены ли формы первичных  документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы?		+ Нет необходимости
10	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи  первичных документов?	+
11	Определена ли технология обработки учетной  информации?	+
12	Определены ли порядок и сроки  проведения      инвентаризации имущества и финансовых обязательств?	+
13	Определены ли порядок и сроки  проведения      инвентаризации финансовых обязательств?	+
14	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	+ Определено учетной  политикой
15	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами?	+
16	Имеются ли у организации структурные  подразделения, выделенные на отдельный баланс?		+
17	Утвержден ли состав постоянно действующих  комиссий?		+ Утверждаются по мере необходимости
18	Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами?	+
19	Имеются ли у организации иностранные представительства?		+
20	Определена ли в организации система внутреннего контроля?	+ Выполняется внезапный  контроль кассы, номенклатуры материального  склада, (п.2.2 учетной политики ООО  «Арм-Алл групп»)

 

Вывод: по данным теста системы внутреннего контроля учетной политики мы видим, что бухгалтерский и налоговый учет ведет обособленная организация. В учетной политике прописана система внутреннего контроля, в которой определены обязательные внезапные проверки: кассы – не реже одного раза в месяц, выборочные по отдельным позициям номенклатуры материального склада организации, не реже одного раза в квартал.

Так же в учетной политике в ООО «Арм-Алл групп» отражена необходимость проведения инвентаризации.

Масштаб и характер рисков системы внутреннего контроля меняются в зависимости от типа и  характеристик информационных систем аудируемого лица. Поэтому при ознакомлении с системой внутреннего контроля аудитор обращает внимание на то, реагировало ли аудируемое лицо адекватно на риски, возникающие при использовании информационных систем или систем, реализуемых вручную, путем создания эффективных средств контроля.

Система внутреннего  контроля может только в разумных пределах обеспечить аудируемому лицу уверенность в достижении им целей  при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности в силу влияния ограничений, присущих системе внутреннего контроля. Также ограничения обусловлены тем, что суждение человека при принятии решения может оказаться ошибочным и что в системе внутреннего контроля могут возникнуть сбои вследствие человеческого фактора, выразившиеся в виде простых ошибок и искажений.

 

 

2.3 Определение уровня существенности, аудиторского риска

 

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" и Правилом (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления правительства РФ от 07.10.2004  №532) в ходе проведения проверки необходимо оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. [4, стр102]

При оценке достоверности  бухгалтерской отчетности аудитору следует определить является ли совокупность неисправных искажений, выявленных в ходе аудита существенной. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и от выявленных в ходе проверки ошибок, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Необходимость определения уровня существенности заключается:

• для планировании проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание;
• оценки собранных аудиторских доказательств;
• для принятия решения о типе аудиторского отчета.

Для нахождения единого уровня существенности в  ООО «Арм-Алл групп» по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 2) и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 3) за 2011 год составим таблицу 5.

Значение для  единого уровня существенность рассчитывается следующим образом. По итогам финансового  года аудируемого лица определяются финансовые показатели, которые указывают в графе 1 (табл. 5), их стоимостное выражение (в валюте баланса) записывается в графе 2 (табл.5). От этих показателей исчисляются процентные доли (гр.3, табл.5), и результат заносится в графу 4.

 

 

 

 

Таблица 5 - Порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение в  тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль	522	5	2610
Выручка от продажи товаров	16130	2	32260
Валюта баланса	5959	2	11918
Общие затраты организации	15427	2	30854
Собственный капитал	625	10	6250

 

1. Находим среднее арифметическое  уровня существенности

(522 + 16 130 + 5 959 + 15 427 + 625)/5 = 7733 тыс.руб. – уровень существенности первоначальный.

Аудитор может отбросить  значения сильно отклоняющиеся в  большую и (или) меньшую сторону  от среднего значения. Подробный порядок  оценки и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным  аудиторским стандартом.[5, стр.126]