Аудиторская проверка формирования учетной политики организации

2. Находим на сколько отличается наименьшее и наибольшее значение от среднего:

• Максимальное значение отклоняется от среднего на 317%

(32 260 - 7 733)/ 7 733*100% = 317%

• Минимальное на 66%

(2 610 - 7 733)/ 7 733*100% = 66%

3. Поскольку максимальное и минимальное значения сильно отличаются, то не будем принимать их во внимание. Среднеарифметический уровень существенности по 3-м значениям:

(11 918 + 30 854 + 6 250)/3 = 16 341тыс.руб.

Округляем уровень существенности в наименьшую или наибольшую сторону, в пределах 20%. Округленный уровень существенности равен 16 300 тыс. руб.

Аудиторский риск – риск не выявленных ошибок в ходе аудиторской проверки лица.

Аудиторский риск подразделяется на: внутрихозяйственный риск, риск не обнаружения, риск контроля (рис. 2) [5, стр.136]

 

 

Рисунок 2 - Аудиторский риск

 

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, имеет большое  значение при проведении аудита. В  частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита.

Аудитор осуществляет оценку аудиторского риска в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"; правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863 от 27.01.2011 N 30).

Аудируемые лица, относящиеся  к субъектам малого предпринимательства, как правило, не устанавливают долгосрочных целей и не разрабатывают стратегических планов, а управляют рисками с  помощью конкретных действий или процедур. Во многих случаях у аудируемого лица может не быть документации, касающейся подобных вопросов. В таких случаях аудитор обычно получает сведения из письменных заявлений и разъяснений, запрашиваемых у руководства аудируемого лица, и наблюдения за тем, как руководство аудируемого лица реагирует на такие проблемы.

На основании тестов СБУ и СВК (таблица 3 и 4 соответственно) рассчитаем аудиторские риски.

Рассчитаем неотъемлемый риск по данным СБУ

100% – 20 вопросов теста  СБУ

х% – 17 ответа «да»

х = 17*100/20 = 85% неотъемлемый риск по данным теста системы бухгалтерского учета

Рассчитаем аудиторский  риск по данным теста системы внутреннего  контроля

100% - 20 вопросов в тесте  СВК

х% - 18 ответов «да»

х = 18*100/20=90%

При оценке аудиторского риска применяются три основных градации: высокий, средний и низкий.

Для предприятия ООО  «Арм-Алл групп» они следующие:

0-30 – низкая аудиторская  оценка средств контроля

31-60 – средняя оценка  риска

61-100 – высокая оценка  риска

Ниже в таблице 5 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Таблица 5 – Аудиторская оценка риска средств контроля

	Аудиторская оценка риска средств  контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого  риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Низкая
	Средняя	Более низкая	Средняя	Средняя более
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Следовательно, исходя из рассчитанных рисков и оценив их по градации можно сделать вывод, что аудиторская оценка риска средств контроля на предприятии ООО «Арм-Алл групп» самая низкая.

 

 

2. 4 Планирование  аудита на ООО «Арм-Алл групп»

 

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактике, выбора и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Планирование аудиторской  проверки состоит из: предварительного этапа проверки, общего плана аудита и программы аудита. На всех этих этапах аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 – Программа аудиторской проверки формирования учетной политики на ООО «ТД Живое пиво»

Проверяемая организация:		ООО «Арм-Алл групп»
Период аудиторской проверки:		с 01.01.2011 по 31.12.2011 г
Срок проверки:		с 17.01.2011 по 31.01. 2011 г.
Аудитор:		Геворкян А.А.
Планируемый аудиторский риск:		самый низкий
Уровень существенности		16 300 тыс. руб.
№ п/п	Процедуры аудита		Дата проверки	Проверяемые документы
1	2		3	4
1. Предварительное планирование
1.1	Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, системы компьютерной обработки информации клиента.		18.01	Учредительные документы, учетная политика, налоговая политика
1.2	Рассчитать уровень существенности и риск		18.01	По данным теста системы бухгалтерского учета, и теста системы внутреннего  контроля
1.3	Проведение аудита, согласно программы		19.01- 31.01	Учредительные документы, учетная политика, налоговая политика
2. Аудиторская проверка  формирования учетной политики
2.1	Ознакомление с  учредительными документами		19.01.- 19.01.	Учредительные документы
2.2	Проверка правильности оформления в учетной политики совокупности способов ведения учета по основным средствам ПБУ 6/01 «Учет сновных средства»		19.01 – 19.01	Учетная политика
2.3	Проверка правильности оформления в учетной политики совокупности способов ведения учета по нематериальным активам ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»		19.01 – 19.01	Учетная политика
2.4	Проверка правильности оформления в учетной политики совокупности способов ведения учета по материально-производственным запасам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».		19.01 –19.01	Учетная политика
2.5	Проверка правильности оформления в учетной политики совокупности способов ведения учета по признанию  и учету расходов организации ПБУ 10/99 «Расходы организации»		20.01 – 20.01	Учетная политика
2.6	Проверка правильности формирования признания и учета доходов в соответствии с  ПБУ 9/99 «Доходы организации»		21.01 – 21.01	Учетная политика
Продолжение табл. 7
2.7	Проверка правильности формирования учета задолженности по кредитам и займам в соответствии  ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»		24.01 – 24.01	Учетная политика
2.8	Проверка требований к формированию резервов в ООО «ТД Живое Пиво» правильности оформления в учетной политике		24.01 – 24.01	Учетная политика
2.9	Проверка правильности признания  доходов для начисления налога на прибыль в соответствии с ст. 271 НК РФ		25.01 – 25.01	Налоговая  политика
2.10	Проверка правильности признания расходов  для начисления налога на прибыль в соответствии с ст. 272 НК РФ, ст. 270 НК РФ, ст. 259 НК РФ,		26.01 – 26.01	Налоговая  политика
2.11	Проверка правильности порядка  исчисления НДС прописанного в налоговой  политике ст. 170 НК РФ, ст. 257 НК РФ.		27.01 – 27.01	Налоговая  политика
3. Оформление результатов проверки
3.1	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		28.01
3.2	Выдача аудиторского отчета по результатам аудита		31.01

 

Аудитор

А.А. Геворкян

 

 

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.  Источники и методы сбора аудиторских доказательств

 

Источники и методы сбора  аудиторских доказательств регулируются правилом (станадртом) №5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны получить достаточные  надлежащие доказательства с целью  формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. [п.3 стандарт 5].

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [п.4 стандарт 5].

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. [п.6 стандарт 5].

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу:

• инспектирование;
• наблюдение;
• запрос;
• подтверждение;
• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
• аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение  аудиторских доказательств.

 

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др.

 

2.  Процедуры по существу и их документирование

Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам  можно выявить при тестировании. Одна из причин таких несоответствий – несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Тестирование отдельных положений  учетной политики помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной  политики отражены не в полной мере.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета: