Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля

Основной их задачей является проверка и совершенствование организации  и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый  независимыми аудиторами, является одним  из видов консультационных услуг  в помощь клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому  аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом  анализе деятельности организации, проводимом для определенных целей.

Также этот вид аудита называют аудитом эффективности работы или  административного управления и  организации. При аудите хозяйственной  деятельности предполагается, что аудитор  должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности [15, 86]. 

Проведение аудита хозяйственной  деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так  и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных  органов.

Аудит на соответствие требованиям  заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита.

Если условия устанавливаются  кредиторами, то, поскольку они часто  связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается  в проверке отчетности субъекта с  целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с  установленными критериями и общепринятыми  правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой  проверяются.

Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются  широкому кругу пользователей –  владельца акций, кредиторам, органам  государственного регулирования и  др.

Специальный аудит направлен  на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить  законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования фондов.

Налоговый аудит - проверка правильности взаимоотношений организации с налоговыми органами по уплате налогов и др. обязательных платежей [9, 74].

Обязательный и добровольный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»  Обязательный аудит проводится в  случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от  продажи продукции (выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному,  превышает 20 миллионов рублей. Для  муниципальных унитарных предприятий  законом субъекта Российской  Федерации финансовые показатели  могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных  федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных  и страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности  составляет не менее 25 процентов, государственных  корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Добровольный аудит проводится по решению клиентов. Основная цель – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, в проведении анализа фин. состояния, а так же оказание помощи в организации бухгалтерского учета и отчетности, подготовка к обязательному аудиту.

Добровольный аудит можно  проводить в качестве подготовки и проведения обязательного аудита [10, 154].

С точки зрения экономических  субъектов аудит подразделяется на:

• общий аудит (предприятия  и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

• банковский аудит;

• аудит страховых организаций;

• аудит бирж;

• аудит внебюджетных фондов;

• аудит инвестиционных институтов [12, 286].

В литературе приводятся и  другие виды аудиторского контроля.

 

3. Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля

 

Аудиторская проверка –  это основное направление деятельности аудиторов и аудиторских фирм и основное средство аудиторского контроля. Инструментами аудиторской проверки (контроля) являются две группы методов: это методы фактической проверки и методы документальной проверки.

К основным методам фактической  проверки относятся: осмотр; обследование; инвентаризация; контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции; экспертная оценка; опрос; проверка объемов  выполненных работ.

1. Осмотру подвергают  территорию, места хранения материальных  активов, документов, производственное, торговое оборудование, готовую  продукцию, контрольно-кассовые  машины. В процессе осмотра могут  быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о различных  нарушениях.

2. Обследование представляет  собой как бы продолжение осмотра,  но с одновременным ознакомлением  с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением  объяснений от ответственных лиц.

Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска  и реализации товаров.

3. Инвентаризация. Основными  целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия  имущества; сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета; проверка  полноты отражения в учете  обязательств. Инвентаризация является  наиболее эффективным методом  фактической проверки достоверности  показателей баланса.

4. Контрольный запуск  сырья и материалов в производство  применяют в тех случаях, когда  необходимо установить фактический  расход сырья или материалов  на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество  отходов. Применяют его и для  проверки действующих или ранее  действовавших на предприятии  норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности  станков и оборудования и т.п.

5. Лабораторный анализ  качества материалов, товаров, сырья  и готовой продукции. Использование  метода дает возможность контролировать  качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции  и полуфабрикатов; позволяет выявить  факты использования некондиционного  сырья, несоблюдение норм расхода.  Эти и другие факты могут  свидетельствовать, например, о нарушении  технологического режима, установленных  норм.

6. Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа –  должно производиться в строгом  соответствии со специальными  инструкциями о порядке инспектирования  предприятий определенных отраслей  народного хозяйства.

7. Экспертная оценка объектов  проверки бывает, необходима при  исследовании специальных вопросов. Эксперт - это не состоящий  в штате данной аудиторской  организации специалист, имеющий  достаточные знания и опыт  в определенной области (по  какому вопросу), отличной от бухучета  и аудита, и дающий заключение  по вопросу, относящемуся к  этой области.

8. Опрос. Аудиторам предоставлены  права получать необходимые разъяснения  и дополнительные сведения, а  также необходимую информацию  от третьих лиц (по письменному  запросу).

Следовательно, к получению  подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в  тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной  операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно.

Объяснения справочного  характера не фиксируют, но для выяснения  достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.

9. Проверка объемов выполненных  работ. С помощью обмера проверяют:  соответствие характера, количества  и стоимости выполненных работ  тем, которые указаны в актах  приемки и нарядах, а также  в проектах и смете; соответствие  выполненных работ составу работ,  предусмотренных сметными нормами,  на основании которых составлены  применяемые при расчетах единичные  расценки, калькуляции и прейскурантные  цены; законченность объектов, конструктивных  элементов, этапов и видов работ  или их частей [23, 94].

Вторая группа – методы документальной проверки подразделяются на методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Методы формальной проверки документов:

1. Проверка соблюдения  правил составления и оформления  документов – от этого зависит  объективность последующей информации, так как первичные документы  являются основанием для записи  в регистры бухучета. Именно поэтому  обращают внимание на соблюдение  правил по оформлению.

2. Сопоставление учетных  и отчетных показателей с установленными  нормативами (нормативная проверка) – позволяет выявить: завышение  (занижение) себестоимости продукции  (работ, услуг); занижение размера  удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога; занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды; ошибки в применении норм естественной убыли товаров; в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов. В ходе аудиторских проверок учитываются ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

3. Проверка соответствия  отраженных в документах операций  установленным правилам - дает возможность  выяснить правомерность разнообразных  хозяйственных операций, с ее  помощью можно выяснить, например, выплату зарплаты другому лицу  без предъявления доверенности  и т.п. 

Счетный контроль позволяет  выяснить правильность сделанных в  документах, в бухгалтерских регистрах  в формах отчетности вычислений (правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей, подсчета итогов и т.п.).

Часто к этому методу прибегают  для проверки правильности подсчета итогов в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей [17, 65].

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств, как правило, относятся следующие  приемы и методы контроля:

1. Сопоставление данных  документов, отражающих операции  с данными документов, которые  явились основанием для этих  операций. Например, можно выявить  несоответствие суммы начисленной  зарплаты сотруднику, указанной  в расчетно-платежной ведомости  данным табеля выхода на работу

2. Проверка записей в  регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности позволяет  определить достоверность и точность  отчетных данных — первостепенное  требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей  должна соответствовать записям  в бухгалтерские регистры, которые  в свою очередь обосновываются  первичными и иными документами.

3. Сканирование — просмотр  операций для выявления нетипичных.