Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Д	К
Получена на специальный  счет плата по договору:- переуступки  права требования,- аренды (при отнесении  доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности).	55	62	Выписки банка по специальному счету
Оплачены на специальный  счет проданные:   - основные средства,  - нематериальные активы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения,  - материалы,  - незавершенное строительство и оборудование.	55	62	Выписки банка по специальному счету
Зачислены на аккредитив (на специальный счет) полученные краткосрочные  кредиты банков.	55	66	Выписки банка по специальному счету
Зачислены на аккредитив (на специальный счет) долгосрочные кредиты  банков.	55	67	Выписки банка по специальному счету
Получены на специальный  счет денежные средства в оплату акций  организации.	55	75-1	Выписки банка по специальному счету
Получены на специальный  счет денежные средства по расчетам по претензиям.	55	76-2	Выписки банка по специальному счету
Получены на специальный  счет доходы от участия в других организациях.	55	76-3	Выписки банка по специальному счету
Получены на специальный  счет денежные средства от прочих дебиторов  и кредиторов.	55	76	Выписки банка по специальному счету
Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов  от аренды к прочим доходам).	55	91-1	Выписки банка по специальному счету
Начислены на специальном  счете (депозите)% на остаток средств.	55	91-1	Выписки банка по специальному счету
Переоценены аккредитивы (специальные  счета, депозиты) в иностранной валюте.	55	91-1	Выписки банка по специальному счету
Отражены безвозмездно полученные на специальный счет денежные средства.	55	98-2	Выписки банка по специальному счету
Перечислены средства со специальных  счетов на расчетный счет организации.	51	55	Выписки банка по специальному счету
Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный  счет организации.	51	55	Выписки банка по специальному счету

Продолжение таблицы 1

Перечислены средства со специальных  счетов на валютный счет организации.	52	55	Выписки банка по специальному и валютному счетам
Перечислены со специального счета вклады в уставный капитал  организации.	58-1	55	Выписки банка по специальному счету
Приобретены из средств специального счета ценные бумаги других организаций.	58-1, 58-2	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислен со специального счета вклад по договору простого товарищества (договору совместной деятельности).	58-4	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены со специального счета средства на покупку государственных  ценных бумаг.	58	55	Выписки банка по специальному счету
Приобретены из средств со специального счета прочие финансовые вложения.	58	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	60	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам  и подрядчикам.	60	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в  оплату проданной продукции (работ, услуг).	62	55	Выписки банка по специальному счету
Погашены со специального счета:   - краткосрочные кредиты банков, и %	66	55	Выписки банка по специальному счету
Погашены со специального счета:   - долгосрочные кредиты банков, и %	67	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации.	75-2	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам за страхование.	76-1	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям.	76-2	55	Выписки банка по специальному счету
Перечислены со специального счета денежные средства прочим дебиторам  и кредиторам.	76	55	Выписки банка по специальному счету
Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	91-2	55	Выписки банка по специальному счету

 

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь  и прочие счета в банках, на которых  учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных  счетов в банке вызвано также  спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так  и в иностранной валюте.

Для контроля за движением  денежных средств, требующих обособленного  хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В  зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

− для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;

− для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

− специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Ревизор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета  на счете 55 «Специальные счета в  банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

 

 

 

1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности расчетного, валютного  и прочих счетов.

 

Типичными ошибками при ведении  расчетного счёта являются:

- отсутствие выписок банка,  подчистки и исправления в  выписках банка;

- оправдательные документы  к выпискам банка представлены  не полностью;

- на документах отсутствует  штамп банка о принятии документов  для обработки;

- расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в  выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств  на начало периода в следующей  выписке. При обнаружении в выписке  неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и  подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в  учреждении банка.

Оправдательные документы  к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная  в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут  быть платежные поручения, платежные  требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос  наличными и другие документы. Суммы  по выпискам банка должны полностью  соответствовать суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует  в письменном виде довести это  до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного  им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует  проверить правильность и полноту  зачисления денежных средств, сданных  в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции  к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и  выписки банка на соответствующую  дату.

На документах отсутствует  штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп  банка и подпись операциониста  банка. В случае выявления первичных  документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности  перед поставщиками является одним  из основных методов внутреннего  контроля.

При аудите операций по расчетным  счетам проверяется:

− наличие уведомления налогового органа об открытии или закрытии банковских счетов;

− полнота и достоверность банковских выписок, их соответствие первичным денежно-расчетным и платежным документам;

− наличие штампа банка на документах, приложенных к выпискам;

− полнота зачисления сданных в банк наличных денег;

− правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета банковских операций.

Типичной ошибкой в  операциях по расчетным счетам является отсутствие разрешительной подписи  руководителя на платежных документах.

Таким образом, бухгалтерский  учет и аудит денежных средств  имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании  финансовых ресурсов. Умелое распределение  денежных средств само по себе может  приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных  денежных средств для получения  прибыли.

 

 

 

 

2 Оценка ведения  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля в организации

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Медвежья  гора»

Открытое акционерное  общество «Медвежья гора», сокращенное  наименование ОАО «Медвежья гора», место нахождение Российская федерация, 353247, Краснодарский край, Северский  район, ст.Дербенская.

Открытое акционерное  общество «Медвежья гора», является юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его собственном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральным  законом.

Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- добычи горной массы  с применением буровзрывных работ,  ее переработка и получение  строительного щебня, применяемого  в дорожном строительстве;

- разработка и добыча  общедоступных полезных ископаемых;

- производство строительных  материалов, производственно-технической  продукции, товаров народного  потребления;