Аудиторская специфика операций связанных с возвратом некачественного товара и продукции

Содержание

1.Возврат товаров:  учет и оформление

1.1. Правовые основы  возврата товара

1.2. Документальное  оформление возврата товара

1.3. Бухгалтерский  учет возврата товара на примере  организаций «Альфа» и «Бета».

2. Аудиторская специфика  операций связанных с возвратом  некачественного товара и продукции.

2.1 Цель, источники и методы  получения аудиторских доказательств.

2.2.  Процедуры проверки  операций связанных с возвратом  некачественного товара и продукции.

2.2.1 Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад.

2.2.2 Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации.

2.2.3 Брак выявлен после реализации товара другому покупателю.

3. Налог на прибыль

Заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Возврат товаров: учет и оформление

1.1. Правовые основы возврата товара

Товар может быть возвращен  покупателем продавцу по различным  основаниям. В соответствии с действующим  законодательством возможны два варианта:

• товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
• возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или  отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может  выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его  оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти  недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим  до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем  правил пользования товаром, его  хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил  качественный товар и поставщик  надлежащим образом исполнил свои обязательства  по договору поставки, то оснований  для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут  договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.

Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание  видеть счет-фактуру поставщика как  единственный документ, который можно  регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в  части невозможности составления  счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.

Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего  поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее  проданный товар (продукцию) по продажной  цене (реализации), что создает сложности  с учетом. Кроме того, поставщик  не может снять "нереализованную  прибыль", с которой ранее уже  уплачены налоги.

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Документальное оформление возврата товара

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу  по качеству, некомплектности товаров  осуществляется путем оформления расходной  накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат  некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать  ссылку на реквизиты акта о признании  товара некачественным. Это акт унифицированной  формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме №  ТОРГ-2 составляется на отечественные  товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются  при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим  основанием для предъявления претензии  поставщику. Прием возвращаемого  розничным покупателем товара оформляется  товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр  прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы  за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен  ли товар в день покупки или  позднее (т. е. после закрытия смены  и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.

 

… в день покупки

В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись  руководителя организации (или его  заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме  КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата  России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией  в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира  и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают  в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные  по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги  кассира-операциониста. На итог этой графы  уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем  кассового чека, содержащего несколько  наименований товара, торговая организация  может выдать покупателю взамен копию  чека, заверенную администрацией организации.

О том, что такой порядок  оформления документов принимается  налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Логичнее возврат денег  покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический  учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно  заполнить Книгу продаж.

 

… не в день покупки

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат  денег осуществляется только из главной  кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного  заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и  Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег  составляется покупателем в произвольной форме.

Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:

• прием "старого" товара;
• реализацию нового.

Покупатель может не потребовать  возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более  подходящий ему. Как оформить эту  операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.

 

 

 

 

 

 

1.3. Бухгалтерский учет возврата товара на примере организаций «Альфа» и «Бета».

Пунктом 4 письма Минфина  России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что  в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее  отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция  поддерживалась и представителями  налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

Исправление данных реализации продавцом может производиться  методом "сторно" в дату обнаружения  ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

При возврате денег  покупателю

Рассмотрим пример отражения  в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем "обратной" реализацией.

Пример 1.

Организация "Альфа" в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.  
Организации "Бета" известила 4 июля 2007 года "Альфа" о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.  
15 июля 2007 года товар возвращен организации "Альфа" и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.

В бухгалтерском учете  это можно отразить в следующем  порядке - см. табл. 1.

 

Таблица 1

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне 2007 года
Бухгалтерские записи 25 июня 2007 г. - реализация
Признана выручка от реализации товара (готовой продукции)	62	90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС при реализации	90-3	68	18 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции)	90-2	41 (43)	80 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июле 2007 года
4 июля 2007 года - корректировка  данных о реализации на основании  извещения покупателя, претензии
КРАСНОЕ СТОРНО   Откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (продукции), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС	62	90-1	118 000	Претензия покупателя, извещение
КРАСНОЕ СТОРНО   откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (готовой продукции)	90-2	41 (43)	80 000	Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути"
Признаны находящимися в  пути некачественные товары (продукция)	41 (43) субсчет "В пути"	41 (43)		Товар (продукция) приходуется  на отдельном субсчете "В пути"
КРАСНОЕ СТОРНО   откорректирована (сторнирована) ранее отраженная прибыль по продаже возвращенных товаров (готовой продукции)	90.9	99	20 000	Бухгалтерская справка
КРАСНОЕ СТОРНО*   Произведен вычет начисленного НДС (или ранее уплаченного в бюджет) с реализации возвращенных товаров	90-3	68	18 000	Бухгалтерская справка
15 июля - Возврат некачественного  товара (брака) покупателем, оприходование  его на склад и отражение  дальнейшего движения
Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад	41(43) субсчет "Брак"	41(43) субсчет "В пути"	80 000	Товарная накладная, Акт  о расторжении договора купли-продажи  Акт об установленном расхождении  при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3),
Возвращены деньги покупателю	62	51		Выписка банка по расчетному счету

Примечание:  
*По экономической сути операции она должна быть выполнена методом красного сторна. Но налоговые органы зачастую трактуют сторно как необходимость подачи уточненной декларации.

На данном примере можно  увидеть временной разрыв между  датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой  извещения о возврате. Именно по этой причине необходимо, по мнению автора, использовать субсчет "Товары в пути".

Когда в таком случае производить  запись о вычете? Текст пункта 5 статьи 171 НК РФ допускает вычет на дату отказа покупателя и на дату оприходования  товара. Поскольку ранее неоднократно Минфином России подчеркивалась обязательность оприходования, благоразумнее это  правило не нарушать.

Однако что такое оприходование  в качестве необходимого условия  для вычета? Приход ли это на склад  и подпись материально-ответственного лица на приходных документах, или  оприходование товара по моменту  перехода права собственности на него? Ведь товар в пути или товар, принадлежащий продавцу, но находящийся  на складе покупателя, все равно  отражен в балансе (оприходован).

Не показать на дату получения  претензии покупателем корректировочные записи не верно.

Поскольку данный вопрос не урегулирован в бухгалтерском учете, благоразумнее вычет производить  на дату фактического поступления возвращенного  товара на склад бывшего продавца. Собственно такая позиция и подтверждена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

При отражении возврата бракованного товара 15 июля продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета строка 320 раздела 3 "Налоговые вычеты". Основанием для вычета будет являться регистрация 15 июля в книге покупок счета-фактуры  от 25.06.2007 (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей  стоимости бракованного товара.

Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного  товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в  одном году. В случае, когда возврат  осуществлен покупателем в следующем  после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем  году.