Аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала акционерного общества

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

	ВВЕДЕНИЕ	3
1	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА	5
1.1	Понятие, сущность, виды аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала	5
1.2	Программа проведения аудиторской  проверки  с использованием аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала	9
1.3	Нормативное регулирование аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала	12
2	АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ПРОЦЕДУРЫ  ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ АО «АЛЮМИНИЙ КАЗАХСТАНА»	14
2.1	Ознакомление с финансово-производственной деятельностью фирмы	14
2.2	Определение последовательности аудиторской проверки	18
2.3	Проверка аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала АО «Алюминий Казахстана»	20
2.4	Оформление материалов аудиторской  проверки	22
3	МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ  ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА	25
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	26
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	27
	Приложение  А – Отчет о  совокупном годовом доходе за 2011год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Уставный капитал называют также  «разрешенный», «основной», «зарегистрированный», «подписной», «номинальный». Уставный капитал показывает, что у предприятия имеются соответствующие гарантии существования, зарегистрированные в учредительских документах в уставе предприятия. Уставный капитал регистрируется в учредительных документах предприятия и является основным показателем, без которого невозможно начать любой бизнес. Капитал предприятия является материально - технической основой процесса производства и отражает свое стоимостное выражение в имуществе предприятия в денежной, материальной и нематериальной формах любой организации. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что уставный капитал создает материально-вещественную денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности созданной организации. Уставный капитал отражается в пассиве  баланса. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия:

- выпуск продукции и ее себестоимость;

- прибыль и   рентабельность;

- финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в организации  за правильностью учета и движением  капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики  повышается роль аудита при формировании уставного капитала предприятия.

Конкретное назначение, выполняемые  функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным  образом от организационно-правовой формы предприятия. Значимость его  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском кодексе Республики Казахстан:

- в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов;

- возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

 Этим определяется значимость  темы исследования в практике  работы современного бухгалтера. В настоящее время в мировой практике многие крупные фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования, финансовых ресурсов обеспечивающий жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования и в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Целью работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерского  учета уставного капитала на предприятиях различных форм собственности в  рыночных условиях и  рассмотрения на этой основе организацию учета  уставного капитала  и анализа  деятельности АО «Алюминий Казахстана».

Объектом исследования выступает  конкретное действующее предприятие  АО «Алюминий Казахстана» как коммерческая организация.  За анализируемый период были выбраны 2010-2011 годы.

Предметом исследования является – аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала на примере предприятия АО «Алюминий Казахстана».

Главными задачами работы являются:

- изучить теоретические  аспекты аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала;

- рассмотреть понятие, цели, задачи, аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала;

- изучить программу проведения и рассмотреть аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала;

- рассмотрены аудиторские  доказательства и процедуры формирования  уставного капитала на примере действующего предприятия АО «Алюминий Казахстана» дана его характеристика и проанализированы его финансово-экономические  показатели;

- рассмотрена и определена последовательность проверки аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала АО «Алюминий Казахстана»;

- оформлены материалы  аудиторской проверки.

Источниками для написания  курсовой работы послужили нормативно-правовые и законодательные акты Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита, казахстанские стандарты бухгалтерского учета, учебники и учебные пособия казахстанских и зарубежных авторов, материалы периодической печати, документы, учетные регистры, справочные статистические материалы, рабочие документы и финансовая отчётность АО «Алюминий Казахстана» и сайты интернета.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И  ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО  КАПИТАЛА

 

 

1. Понятие, сущность, виды аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала

 

 

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор в процессе проверки формирования уставного капитала должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РК.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы,  бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся доказательства отраженных в таблице 1:

 

 

Таблица 1- Классификация  видов  аудиторских доказательств

Виды аудиторских доказательств	Расшифровка видов аудиторских доказательств
Внутренние	- доказательства, включающие  в себя информацию, полученную  от аудируемого лица в письменной  или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства	- это доказательства, включающие  в себя информацию из других  источников (третьего стороны), представленную  в письменной форме обычно  по запросу аудиторской организации.
Смешанные	- доказательства, которые включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

 

 

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более  достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры. По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

- визуальные - результаты  наблюдения;

- документальные доказательства - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских доказательств при формировании уставного капитала.

Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в  свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств формирования уставного капитала с конкретными утверждениями и их достоверность. Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств отраженных на рисунке 1

 

 

Рисунок 1 – Факторы, влияющие на аудиторское мнение

 

 

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор  должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

- возникновение - в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события,  которые непосредственным образом  имеют отношение к аудиту;

- точное измерение - доход  или расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

- полнота - не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

- стоимостная оценка - обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

При тестирование средств  внутреннего контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего  контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к  одному принципу (например, существование  товарно-материальных запасов), оно  не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого  принципа (например, стоимостной оценки).

Для сбора доказательств  аудитором могут быть применены различные процедуры, представляющие собой определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса. Основные  процедуры получения аудиторских доказательств отражены в таблице 2

 

 

Таблица 2 – Процедуры получения аудиторских доказательств

Методы аудиторских доказательств	Расшифровка методов аудиторских  доказательств
Инвентаризация	- прием, позволяющий получить точную информацию об имуществе экономического субъекта и денежных обязательствах. Инвентаризация в присутствии аудитора, который наблюдает за ходом процесса, что помогает ему правильно оценить надежность бухгалтерского учета;
Продолжение таблицы 2
Наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций	-осуществление контроля за учетными работами в бухгалтерии. При кажущейся несложности получения аудиторских доказательств данным методом, ее поручают наиболее опытным аудиторам, т.к. процесс оформления каждой операции совсем не прост.
Устный опрос	- может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Опрос руководства и сотрудников экономического субъекта оформляется протоколом или конспектом с указанием аудитора, проводившего опрос и данных опрашиваемого сотрудника. Письменная информация по опросам сотрудников приобщается к рабочей документации аудиторской организации.
Получение письменных подтверждений	– подтверждение в письменной форме от независимой третьей  стороны информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и  кредиторской задолженности
Проверка документов, полученных от третьих лиц	– правильность составления  и оформления этих документов, а  также своевременность, точность и  полнота их отражения в бухгалтерском  отчете клиента.
Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента	– внутренние документы. Их достоверность зависит от качества СВК предприятия. Состав таких документов очень обширен (первичные документы  по различным разделам учета;   журналы,  книги,  карточки,  ведомости  и прочие регистры аналитического и  синтетического учета;   Главная  книга,  бухгалтерская и иная финансовая отчетность;    Расчеты и  декларации по налогам и сборам в  бюджет
Проверка арифметических расчетов	– проверка выборочная в  соответствии с требованиями стандарта  «Аудиторская выборка».
Анализ	– аналитические процедуры  по оценке полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, выяснения причин ошибок и искажений.
Подготовка альтернативного  баланса	– составление аудиторской организацией баланса израсходованного сырья и материалов по  нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг), что позволяет выявить отклонения и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.   Позволяет проверить правильность учета на предприятии.