Аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала акционерного общества

- общее собрание акционеров  – высший орган;

- совет директоров –  орган управления, а генеральный  директор – исполнительный орган;

- орган, осуществляющий контроль  над финансово-хозяйственной деятельностью  АО – служба внутреннего аудита

Сегодня АО «Алюминий Казахстана» является коммерческим предприятием с правом юридического лица, имеет баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и торговую марку. АО обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самоокупаемости и отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками.

АО «Алюминий Казахстана» это крупнейшее в Казахстане предприятие по производству глинозема, галлия, сернокислого алюминия, огнеупорной глины и другой продукции.

Перспективная сырьевая база, развитая инфраструктура, собственные научные  разработки, высококвалифицированный  персонал делают нашу компанию уникальной на российском и мировом рынках. Благодаря достигнутым результатам  мы уверенно смотрим в будущее. Деятельность АО направлена на постоянное улучшение качества, расширение ассортимента выпускаемой продукции, экологическую безопасность производственных процессов, повышение социальной ответственности бизнеса.

Основным направлением деятельности является получение прибыли, и обеспечение трудовой занятости для этого АО занимается:

- добычей и комплексной переработке минерального сырья Казахстана с целью получения металлургического глинозема, металлического галлия и сернокислого алюминия и реализацией продукции промышленным предприятиям;

- коммерческо-посреднической деятельностью;

- торгово-закупочной деятельностью;

• а также иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Источниками формирования имущества  предприятия, в том числе финансовых ресурсов являются: прибыль, амортизационные  отчисления; кредиты банков и других кредиторов, капитальные вложения и  дотации из бюджета. Акционерами  данной организации являются физические лица – граждане РК. Взаимоотношения  между ними реализуется Уставом. Уставный капитал в размере 6 000 000 тыс. тенге состоит из объединенных отдельных капиталов частных лиц с иностранным участием. Участники общества несут ответственность по его обязательствам только в пределах внесенного вклада, а не всем имуществом.

Руководитель АО «Алюминий Казахстана»  обеспечивает создание учетной политики и системы организации бухгалтерского учета, отвечающий требованиям Указа АО. Учетная политика на АО «Алюминий Казахстана» действует со дня основания предприятия и оформлена приказом первого руководителя. Целью учетной политики на предприятие является соблюдение принципов и установление задач по ведению учета и контроля на предприятие.

На момент создания «Учетной политики» юридический адрес товарищества: г. Павлодар, ул. Северная промышленная зона 1. Бухгалтерская служба предприятия работает в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной  деятельности, влияющие на активы, собственный  капитал, обязательства, доходы и расходы  АО «Алюминий Казахстана», отражаются в системе бухгалтерского учета и обеспечивают:

- адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами 
первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций;

-  хронологическую  и своевременную регистрацию хозяйственных операций;

- ежемесячное приведение  в соответствие синтетических (итоговых) счетов главной книги со вспомогательными аналитическими (детальными) счетами по состоянию на первое число каждого месяца.

Бухгалтерские записи, производимые как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы, ведутся с целью:

- обобщения учетно-бухгалтерской  информации и своевременного составления финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;

- отслеживания их до  подтверждающих первичных документов  и включения в бухгалтерские регистры и финансовую отчетность.

Исходные записи производятся в регистрах бухгалтерского учета, форматы которых утверждаются уполномоченным органом.  Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации счетов, определенной в плане счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности, утверждаемом уполномоченным органом.

Стратегической позицией фирмы является расширение рынка  сбыта в России, Украине, Белоруссии и г. Павлодаре и прилегающих  территориях Казахстана.

Деятельность АО «Алюминий Казахстана» характеризуется следующими показателями, рассчитанными на основании отчета о совокупном доходе (Приложение А).  Данные показатели определены с помощью  экспресс-анализа и отраженны в таблице 4

 

 

Таблица 4 – Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Алюминий Казахстана» за период 2010-2011 годы

Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011 год	Отклонение
				+;-	темп роста %
Реализация Revenue	Тыс. тенге	34 319 529	48 209 265	13 889736	140,4
Себестоимость реализованной  продукции Cost of sales	Тыс. тенге	25 043 827	31 768 799	6 724 972	126,8
Валовая прибыль Gross profit	Тыс. тенге	9 275 702	16 440 466	7 164 764	177,2
Прочие доходы Other Income	Тыс. тенге	5429237	4768935	-660 302	87,8
Расходы по реализации Distribution costs	Тыс. тенге	1 341 681	2 070 660	728 979	154,3
Административные расходы Administrative expenses	Тыс. тенге	2 538 647	3 199 262	660 615	126,0
Прочие расходы Other expenses	Тыс. тенге	234 102	158 096	-76 006	67,5
Затраты на финансирование Finance costs	Тыс. тенге	1 234 426	1 591 544	357 118	128,9
Доля прибыли ассоциированных  компаний* Share of profit of associates*	Тыс. тенге	-5 496	-	-5 496	-
Прибыль до налогообложения Profit before tax	Тыс. тенге	9356083	14 189839	4 833 756	-                       151,7
Расходы по налогу на прибыль Income tax expenses	Тыс. тенге	- 445 755	2 274 336	2 720 091	-                       510,2
Продолжение таблицы 4
Прибыль за период Profit for the period	Тыс. тенге	8 910 328	7 190 163	12 722 090	-                       130,0
Прочий совокупный доход: Other comprehensive income:	Тыс. тенге	41663	4041	-37 622	9,7
Итого совокупный доход за период Total comprehensive income for the period	Тыс. тенге	8951991	11 919 544	2 67 553	133,1
Среднегодовая стоимость основных средств	Тыс. тенге	117 775 096	121 398504	3 623 408	103,1
Фонд оплаты труда	Тыс. тенге	80600	92400	11800	114,6
Численность работников	Чел.	1240	1320	180	119,1
Фондоотдача	тенге	0,29	0,40	+0,11	137,9
Фондовооруженность	Тыс. тенге	94979,9	91968,6	-3011,3	96,8
Производительность труда	Тыс. тенге	27677,0	36522,2	8845,2	131,9
Среднемесячная заработная плата	Тыс. тенге	65	70	5	107,7
Рентабельность продаж	%	26,1	24,7	-1,4	94,6

 

 

Анализируя основные экономические  показатели АО «Алюминий Казахстана» за 2010 - 2011 годы мы видим, что производственно-хозяйственная деятельность в 2011 году на много эффективна чем в прошлом году. Об этом свидетельствует увеличение валовой прибыли за указанный период на 7 164 764 тыс. тенге или на 77,2 процента, за счет резкого повышения реализации продукции, которая увеличилась в 2011 году на 8 889 994 тыс. тенге или 39,8процента. Хотя себестоимость реализованной готовой продукции также возросла на 26,8 процента  или на сумму 6 724 972тыс. тенге по сравнению с 2010 годом, но это отрицательно не отразилась на конечном результате предприятия АО.  Совокупный годовой доход за период увеличился  и составил 2 967 553 тыс. тенге, или 33,1 процента.  Стоимость основных фондов увеличилась на 3,1 процента,  фондовооруженность труда работников уменьшилась на -3 011,3 тыс. тенге. Среднемесячная заработная плата одного работника выросла с 65 тыс. тенге до 70 тыс. тенге или на 7,7 процента. В результате чего повысился фонд оплаты труда на 11800 тыс. тенге или 14,6 процента.

 Произошло увеличение производительности  труда на 8845,2 тыс. тенге, или  31,9 процента, что положительно повлияло на деятельность АО. Организация АО «Алюминий Казахстана», обеспечена всеми ресурсами, необходимыми для ведения своей деятельности.

2. Определение последовательности аудиторской проверки

 

 

Целью аудиторской проверки аудиторских доказательств и  процедур формирования уставного капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Свою работу аудитор начинает с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности. При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет, вид деятельности, предусмотренный учредительными документами и его соответствие деятельности учредительным документам. Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе, отраженной в таблице 5

 

 

Таблица 5 – Программа аудиторской  проверки формирования уставного капитала АО «Алюминий Казахстана»

Проверяемое предприятие			АО «Алюминий Казахстана»
Период аудита			с 01.12.2011 по 30.12.2011
Количество человеко-часов			32
Руководитель аудиторской  группы			Ибраева М.М.
Состав аудиторской группы			Мухамеджанова А.Б.
Планируемый аудиторский  риск			4%
Планируемый уровень существенности			Качественно – соответствие нормативным актам Количественно - 3%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы		Период проведения	Исполнитель
1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.		14.12.11	Мухамеджанова А.Б.
Продолжение таблицы 5
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской  отчетности.	-Отчет о финансовом положении (Ф №1), раздел «Краткосрочные активы», статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, «Капитал и резервы», - Отчет об изменениях  капитала (ф. № 3): - раздел I «Капитал» - раздел IV «Изменение капитала»,		14.12.11	Мухамеджанова А.Б.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, журнал – ордер № 12 и ведомость аналитического учета по счету 5000 «Уставный капитал».		14.12.11	Мухамеджанова А.Б.
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика АО, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, , в соответствии с законодательством;		22.12.11	Мухамеджанова А.Б.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 5000.		22.12.11	Ибраева М.М.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных  в учете отчетности и учредительных  документах.		22.12.11	Ибраева М.М..
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 5000 «Уставный капитал», первичные документы,		26.12.11	Ибраева М.М..

 

Таким образом, аудиторы поставили перед собой задачу проверить соблюдение установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета операций по учету Уставного капитала в соответствии с законодательством Республикой Казахстан, установить достоверность бухгалтерской отчетности и оценить влияние на финансовое состояние Общества, методов ведения учета и системы внутреннего контроля. В ходе аудита были рассмотрены области формирования и обоснованности использования уставного капитала предприятия, предусмотренные планом аудиторской проверки.

Аудит проводился в соответствии с  Законом «Об аудиторской деятельности»

 

 

3. Проверка аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала АО «Алюминий Казахстана»

 

 

В Обществе применялась компьютерная технология обработки учетной информации. Форма учета - автоматизированная. Бухгалтерской  службой используется бухгалтерская  программа «1С».

При проверке было выяснено:

- в бухгалтерском учете  и отчетности указывается сумма  уставного капитала в размере, который соответствует представленным к проверке учредительным документам.

Проведение проверки аудиторских  доказательств и процедур формирования уставного капитала на АО проводиться  с использованием тестирования средств внутреннего контроля. Целью данной процедуры состоит в количественной мере доказательств к АО «Алюминий Казахстана» отраженного в таблице 6

 

 

Таблица 6 – Тест по оценки состояния по внутреннему контролю операций по формированию уставного капитала в АО

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	Имеется ли оформленный в  соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной  регистрации?	Да		устав, учредительный договор
2	Что является основным видом  деятельности предприятия?			- производство и -реализация созданной продукции; -торгово-закупочная и  посредническая деятельность;
Продолжение таблицы 6
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Акционерное Общество
4	Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям  законодательства?	Да		50000МРП   ≥ 50000 МРП
5	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			70% иностранное участие 30% Ибрагимов И.А
6	Полностью ли проведены все  расчеты с учредителями?	Да		Акт о приеме-передаче, приходный  кассовый ордер, выписки банка
7	Своевременно ли произведены  расчеты с учредителями?	Да		В течение 1 года с момента  государственной регистрации
8	Организован ли аналитический  учет по счету 5000?	Да		В рабочем плане счетов предусмотрена организация
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?	Да		Кроме указанных видов  деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да
11	Проверка наличия задолженности?	Да		Вклады участников внесены  полностью
12	Соответствует ли стоимость  Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?	Да		Стоимость чистых активов  превышает размер уставного капитала.

 

 

Таким образом, в результате проведенной проверки правильности формирования и учета уставного капитала предприятия, не были выявлены нарушения. Проведена оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе АО «Алюминий Казахстана» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

 Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация АО. Уставный капитал на момент проверки оплачен полностью.

 В бухгалтерском учете  и отчетности указывается сумма  уставного капитала в размере,  который не соответствует представленным  к проверке учредительным документам.

 

 

4. Оформление материалов аудиторской проверки

 

 

Аудиторский отчет по результатам  как обязательного, так и инициативного  аудита составляется в соответствии с требованиями Международного стандарта  аудиторской деятельности № 700 «Порядок составления отчета по результатам  аудита».

Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности  и объективности финансовой отчетности предприятия. После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению аудиторского отчета, который представляет собой заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и выражает мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Аудиторский отчет – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Вводная часть аудиторского отчета включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  экономическому субъекту об общих результатах  проверки состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности в целом экономического субъекта, а также соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово – хозяйственных  операций.