Аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала акционерного общества

 

 

Таким образом, аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

- на этапе планирования  аудита содействуют пониманию  деятельности клиента аудита, более  точному определению аудиторского  риска;

- на этапе проведения  проверки аналитические процедуры  используются аудитором для обнаружения  и исследования необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности;

- в процессе завершения  аудита применяют для окончательной  проверки наличия в отчетности  искажений или проблем, в результате  чего выделяются области, требующие  дополнительных аудиторских процедур.

 

 

2. Программа проведения аудиторской проверки с использованием аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала

 

 

Проверка учредительных  документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и  формы учредительных документов;

- соответствие содержания  учредительных документов требованиям  законодательных и нормативных  актов;

- полнота и соблюдение  сроков внесения уставного капитала; 
- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения  средств, переданных в уставный  капитал организации ее учредителями;

- проверка законности  видов деятельности;

- соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству  Республики Казахстан;

- полнота и правильность  формирования уставного капитала; 
- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности  отражения в учете формирования  уставного капитала;

- установление реальности  внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован  пакет документов, регулирующих установленные  правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента. При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности  предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые  виды деятельности учредительным  документам;

- виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется  наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации  осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения  лицензии.

Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается  незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она  действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка. Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения. При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

 - передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между  участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью  юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала;

- о размере и порядке  изменения долей каждого из  участников в уставном капитале;

- о размере, составе,  сроках и порядке внесения  ими вкладов;

- об ответственности за  нарушение обязанностей по внесению  вкладов;

- о совокупном размере  вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом  организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и  содержащее указание на организационно-правовую  форму организации;

- местонахождение организации,  которое определяется местом  ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала  и распределение долей в нем  среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности  организации;

- порядок назначения или  избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция,  органов управления обществом  и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств  и филиалов организации;

- порядок формирования  капиталов;

- порядок распределения  дивидендов;

- другие существенные  вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством,  так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками  хозяйствующих субъектов могут  быть физические и юридические лица. При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и  экономической защитой интересов  кредиторов. В этих же целях проверяется  соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над  размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в  соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.  
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью  уставный капитал;

- соответствуют ли фактические  взносы участников условиям учредительных  документов;

- соблюдены ли сроки  внесения взносов в уставный  капитал, установленные законодательством  и учредительными документами.

Таким образом, при проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в  случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения  синтетического и аналитического учета  уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой  в организации форме учета. При  журнально-ордерной форме учета - это  журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный  капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50. Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.

 

 

1.3 Нормативное регулирование аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала

 

 

Гражданским законодательством  определена гражданско-правовая форма хозяйствующих субъектов. Юридические лица могут создаваться в виде акционерных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных предприятий. В понятие хозяйственных товариществ включаются полные товарищества, коммандитные товарищества, товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Всех их объединяет общее  положение, заключающееся в том, что они признаются коммерческими  организациями с разделенным  на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом статья 58 ГК Республики Казахстан.

 Вкладом в уставный  капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме. Если вклад оценивается более чем на сумму, превышающую 20 000 MPH, то оценка должна подтверждаться независимым экспертом статья  59 ГК Республики Казахстан. Для акционерных обществ Законом РК «Об акционерных обществах» определено, что оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком. Минимальный размер уставного капитала и минимальный размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по раз личным организационно-правовым формам предприятий приведены согласно таблицы 3

 

 

Таблица 3 – Размер уставного капитала предприятий различных форм собственности

№ п\п	Организационно- правовая  форма	Размер уставного капитала (MPH)	Размер оплаты (в %)	Сроки оплаты
1	Акционерное общество	50000	100	В течение 30 дней с даты регистрации
Продолжение таблицы 3
2	Товарищество  с ограниченной ответственностью	100	не  менее 25	до  регистрации
3	Товарищество  с дополнительной ответственностью	100	не  менее 25	до  регистрации

 

Согласно статьи 10 Закона «Об акционерных обществах» выпуск привелегированных акцийдолжен  составлять не болле 25 %от общего количества всего обяъвленных акций. Первоначальный вклад не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством. Например, уставный капитал TОО определен учредителями в 600 000 тенге, первоначальный вклад решено внести в размере 25 процентов, или 150 000 тенre.

Однако минимальный размер вклада для TОО установлен в 2010 году в  размере 141 300 тенre (МРП на 2010 год - 1413 тенге) и 2011 году 151 200 тенге, (МРП 2011 году – 1512 тенге), поэтому первоначальный вклад должен быть не менее указанной суммы.

Таким образом конкретное назначение функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и другими нормативно-правовыми актами. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан, а также ряд подзаконных актов, которые регламентируют действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

На акционерных предприятиях это  номинальная  стоимость акций, а  для арендного предприятия это сумма вкладов работников.

Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РК, является «Закон об аудиторской деятельности». Данный закон состоит из шести  глав, которые включают в себя 25 статей. Как видим, Закон  «Об аудиторской  деятельности» относится к документам первого уровня регулирования аудиторской  деятельности.

К документам регулирующих аудиторскую деятельность, относятся стандарты аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Международные стандарты аудита разрабатываются и выпускаются Международной Федерацией бухгалтеров.

 

2 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА  И ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО  КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ АО «АЛЮМИНИЙ  КАЗАХСТАНА»

 

 

1. Ознакомление с финансово-производственной деятельностью фирмы 

 

 

АО «Алюминий Казахстана» создано в 1961 году и действует на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Указа Президента РК имеющего силу закона «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415 другими нормативно-правовыми документами, Уставом и внутренними документами Акционерного Общества. Органами АО «Алюминий Казахстана» являются: