Банковский контроллинг

Таблица 2.2 ― Отклонение по использованию материала −

	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала
Общая сумма нормативных  затрат по материалам с учетом фактического объема производства	( / )×	( / )×
Отклонение	− [( / )× ]	− [( / )× ]
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию  материала, руб.	= ×[ −[( / )× ]]	×[ − [( / )× ]]
	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала	19 000	10 100
Общая сумма нормативных  затрат по материалам с учетом фактического объема производства	(20 000/ 10000)×9 000=18 000	(10 000/ 10 000)×9 000=9 000
Отклонение	19 000− [(20 000/10 000)× ×9 000]=1 000	10 100− [(10 000/10 000)× ×9 000]=1 100
Цена за 1 кг нормативная	1	3
Отклонение по использованию  материала, руб.	1×[19 000−[(20 000/ /10 000)×9 000]]= 1 000	3×[10 100− [(10000/ /10 000)×9 000]]= 3 300

 

Отклонение по использованию  материала А составляет 1000 руб.,  а отклонение по использованию материала Б составляет 3 300 руб. и являются неблагоприятным. Причинами отклонений по использованию материалов могут быть: использование материалов другого качества, ошибочная оценка использования.

 Таблица 2.3 ― Совокупные отклонения по материалам − .

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене			+
Отклонение по материалам			+
	+	+	=( + )+( + )  или =( + )+( + )

 

 

Продолжение Таблицы2.3

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене	1 900	− 2 020	− 120
Отклонение по материалам	1 000	3 300	4 300
	2 900	1 280	=(−120)+(4 300)= 4 180  или =(2 900)+(1280)= 4 180

 

Совокупные отклонения по материалам являются неблагоприятными, т.к. равны 4 180 рублям.

2. Отклонение фактических трудозатрат от стандартных.

Общая сумма начисленной  заработной платы при почасовой  форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного  времени и ставки труда, т.е. также рассматриваются два фактора.

Таблица 2.4 ― Отклонение по ставке заработной платы −

Фактическая ставка за час, руб.
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время
Отклонение по ставке заработной платы	= ×( − )
Фактическая ставка за час, руб.	3,2
Нормативная ставка за час, руб.	3
Фактически отработанное время	28 500
Отклонение по ставке заработной платы	=28 500×(3,2−3) = 5 700

 

Отклонение по ставке заработной платы ( = 5 700 руб.) является неблагоприятным. Причинами отклонений выступают: непредполагавшийся рост оплаты труда; использование других ставок оплаты труда; непредполагавшиеся дополнительные вознаграждения.

 

 

 

 

Таблица 2.5 ― Отклонение по производительности труда −

Фактически отработанное время, ч.
Нормативное время на фактический  выпуск	( / )×
Отклонение	− [( / )× ]
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда	= ×[ − [( / )× ]]
Фактически отработанное время, ч.	28 500
Нормативное время на фактический  выпуск	(30 000/10 000)×9 000=27 000
Отклонение	28 500− [(30 000/10 000)×9 000]=1 500
Нормативная ставка за час, руб.	3
Отклонение по производительности труда	=3×[28 500− [(30 000/10 000)× ×9 000]]=4 500

 

Рассчитав, отклонение по производительности труда, можно сделать вывод, что  оно является неблагоприятным. Возможные причины отклонений: простои по причине несогласованного календарного плана, использование низкокачественного сырья, действие системы материального стимулирования.

Совокупное отклонение по трудозатратам − 

[ ×(( / )× )].

 91 200-[3×((30 000/10 000)×9 000)]= 10 200

Таким образом, совокупное отклонение по трудозатратам является неблагоприятным.

3. Отклонение по накладным расходам в разрезе постоянной и переменной частей − .

3.1 Совокупное отклонение по переменным накладным расходам − .

Уровень производства оценивается  по нормативной ставке распределения  накладных расходов.

Таблица 2.6 ― Совокупное отклонение по переменным накладным расходам

Фактические переменные накладные  расходы
Нормативные переменные накладные  расходы, отнесенные на фактический  выпуск	[( / )× ]×
Отклонение	= − ([( / )× ]× )

 

 

Продолжение Таблицы2.6

Фактические переменные накладные  расходы	52 000
Нормативные переменные накладные  расходы, отнесенные на фактический  выпуск	[(30 000/10 000)×9 000]× 2=54 000
Отклонение	=52 000− ([(30 000/10 000)× ×9 000]×2)= - 2 000

 

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам равное минус 2 000 рублей является благоприятным, оно могло возникнуть по следующим причинам:

- фактические переменные  накладные расходы отличаются  от бюджетных,

- фактическое время труда  основных производственных рабочих  отличается от использования  по бюджету. Отсюда возникают  два вида отклонений.

Таблица 2.7 ― Отклонение переменных накладных расходов по затратам ―

Фактические переменные накладные  расходы
Нормативные переменные накладные  расходы с учетом фактически отработанного  времени по нормативной ставке распределения	×
Отклонение	= −( × )
Фактические переменные накладные  расходы	52 000
Нормативные переменные накладные  расходы с учетом фактически отработанного  времени по нормативной ставке распределения	28 500×2=57 000
Отклонение	=52 000−(28 500×2)= - 5 000

 

Таблица 2.8 ― Отклонения по эффективности ―

Фактическое затраченное  время на выпуск продукции
Нормативное время на фактический  выпуск	( / )×
Нормативная ставка переменных накладных расходов
Отклонение	= × [ −(( / )× )]
Фактическое затраченное  время на выпуск продукции	28 500
Нормативное время на фактический  выпуск	(30 000/10 000)×9 000=27 000
Нормативная ставка переменных накладных расходов	2
Отклонение	= 2× [28 500−((30 000/10 000)× ×9 000)]=3 000

3.2 Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам ― .

В рамках системы калькуляции  по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы  не распределяются на продукты и рассматриваются  как затраты на период, когда они  были понесены. Предполагается, что  постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменениях уровня деятельности.

Таблица 2.9 ― Совокупное отклонение

Фактические постоянные накладные  расход, руб.
Нормативные постоянные накладные  расходы, руб.
Отклонение	= −
Фактические постоянные накладные  расход, руб.	116 000
Нормативные постоянные накладные  расходы, руб.	120 000
Отклонение	= 116 000−120 000 =  = − 4 000

 

Таким образом, совокупное отклонение по постоянным накладным расходам является благоприятным, так как = − 4000 руб. Причинами отклонений могут быть: использование других ставок оплаты труда управленческого персонала, сокращение численности управленческого персонала.