Бухгалтерская финансовая отчетность, пути ее совершенствования

При составлении расчета исходят  из того, что в бухгалтерском учете операции отражаются в момент перехода права собственности, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в Отчете о прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно и расходы, указанные в Отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результате, показатель чистой прибыли по Отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату. Поэтому при составлении Отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке.

1. К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств.

2. Производится корректировка на  величину изменения в остатках  материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов - разница прибавляется.

3. Производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае - вычитается из нее.

4. Производится корректировка на  величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае - разница вычитается.[3]

В результате указанных корректировок  рассчитывается величина нетто-потока денежных средств от операционной деятельности. Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду деятельности. Суммарный нетто-поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.

В зарубежной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о денежных средствах организации, но и об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей.

Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо  всех операциях, произведенных в  отчетном периоде | по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.

Для целей составления Отчета о  движении денежных средств под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Сведения о движении денежных средств  организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода, поступление и выбытие денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) с раскрытием информации об основных направлениях притока и оттока денежных средств в разрезе видов деятельности.

По каждому виду деятельности определяется показатель «чистые денежные средства», как разница между поступлением и выбытием денежных средств. Сумма  чистых денежных средств по всем видам деятельности формирует чистое увеличение (уменьшение) денежных средств. Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину чистого увеличения (уменьшения) денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности, как минимум, за два года: отчетный и предыдущий.  

 

1.6. Внутрифирменная отчетность.

 

Процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым представляет собой обратную связь через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля организации.

Внутренняя управленческая отчетность должна отражать отклонения от ожидаемых  результатов.

Недостатки внутренней отчетности связаны с традиционностью подходов к организации внутреннего контроля: основной упор делается на выявление  ошибок, вместо того чтобы дать управляющим информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия. В результате обратная связь оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений, формирует данные о том, что уже не поддается исправлению, ограничивает возможность действовать с перспективой.

В основе структуры управленческого учета лежат 5 основных элементов (областей), составляющих систему внутреннего контроля и  управления:

• контроль принятых допущений;
• контроль целей (приоритетных направлений) деятельности;
• контроль планов;
• контроль ресурсов;
• контроль текущей деятельности.

Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, чтобы оперативные управленческие решения принимались на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных. На высших уровнях управления объем информации сокращается, а ответственность (значимость) принимаемых решений увеличивается.

Внутренняя управленческая отчетность представляет собой совокупность упорядоченных  показателей, с помощью которых  дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет.[12]

Цель внутренней отчетности заключается  в обеспечении управленческого  персонала всех уровней необходимой  управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны быть сформулированы руководителями центров ответственности и управленческим персоналом, в ней заинтересованным.

Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах. Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представлены по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если на основе его невозможно принять решение.

По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям) и аналитические.

Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц (квартал, шесть месяцев и т. п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период времени.

Тематические отчеты по ключевым показателям формируются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям (объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и др.), не входящим в оценочные плановые показатели, подконтрольные центру ответственности.

Аналитические отчеты составляются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и  следствия результатов по отдельным аспектам деятельности.

По уровням управления различают  оперативные, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляются на нижнем уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.

Текущие отчеты содержат агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.

Сводные отчеты предназначены для высшего управленческого персонала организации, принимающего стратегичгские решения и осуществляющего общий контроль деятельности и контроль управленческого персонала. Периодичность составления сводных отчетов колеблется от ежемесячных до ежегодных отчетов.

По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты. Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный период и обобщают информацию о контролируемых показателях данного центра ответственности.[12]

Внутренние отчеты могут быть представлены в табличной, графической или текстовой форме.

 

2. Совершенствование бухгалтерской отчетности.

 

 Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим  основным направлениям:

1) повышение качества  информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры  применения МСФО;

3) изменение системы  регулирования бухгалтерского учета  и отчетности;

4) усиление контроля  качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение  квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. [18]

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в  Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает  обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный  и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить  в тесной связи с изменениями  экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском  учете и отчетности, в частности  переход на МСФО, должны происходить  постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

В бюджетной сфере  направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в  Российской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249. Главная задача в этой области заключается в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).