Бухгалтерская и финансовая отчетность

Иную схему построения имеет динамический баланс, когда  его объектом выступает кругооборот  капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации, переходящие в затраты, пассив – как доходы, которые должны стать ценностями. Данная трактовка отражает кругооборот капитала.

В современных условиях в  едином балансе осуществлен синтез элементов статического и динамического  балансов. При этом если требуется  повысить точность в оценке имущественного комплекса, то большее внимание уделяется  элементам статического баланса, и  наоборот, если желательно более точно  определить финансовый результат, то в  большей степени используют элементы динамического баланса.

В МСФО активы определены как  ресурсы, контролируемые организацией, использование которых, возможно, вызовет  в будущем приток экономических  выгод. Будущие экономические выгоды – это потенциал, «вкладываемый» прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Статьи актива в соответствии с законодательством  и традициями отдельных стран  группируются по определенной системе  по степени ликвидности. В отечественной  практике актив строится в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в порядке  возрастающей ликвидности с подразделением активов в зависимости от срока  обращения на краткосрочные и  долгосрочные.

В некоторых странах (США, Англия и др.) актив баланса строится в порядке убывающей ликвидности. На первом месте в балансе стоят  статьи денежных средств, товаров, запасов  и др. Такое построение актива баланса  было характерно и для России до конца 1920-х гг.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина собственного и привлеченного капитала вложена  в хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, кто и в какой форме  участвовал в создании имущественной  массы организации. В современной  экономике пассив в большей степени  определяется как обязательства  за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы.

Обязательства прежде всего  группируются по субъектам: одни из них  являются обязательствами перед  собственниками организации, другие –  перед третьими лицами, что позволяет  группировать их по срочности погашения. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению  в процессе деятельности организации. Обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность.

В международной практике особо выделяется понятие «собственный капитал», которое трактуется еще  как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества  организации за вычетом внешних  обязательств. Собственный капитал  – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как  актив равен пассиву, «чистое  имущество» и «собственный капитал» – тождественные понятия.

Показатель «чистые активы»  новый для российских организаций. Его появление связано с введением  в действие Гражданского кодекса  Российской Федерации и фиксацией  в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации. В связи с этим показатель «чистые  активы» является, по существу, индикаторным для оценки финансового состояния.

Другой составляющей пассива  являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В практике этот вид обязательств еще принято называть заемным  капиталом.

Статьи пассива баланса  группируются по степени срочности  возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются  по возрастающей срочности возврата.

1.3.Составление отчета  о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и  убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года.

В отчете о прибылях и  убытках по форме № 2 должны быть отражены:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• определение финансового результата;
• отражение расчетов по налогу на прибыль;
• расчет чистой прибыли (убытка);
• справочная информация.

Учет и отражение в  отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.

Суммы доходов, расходов и  финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные  и прочие.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 , доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что  в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся  к доходам от обычных видов  деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов  и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид  деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы  доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Стр. 010 Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)

В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту  счета 90 Продажи за минусом дебетовых  оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 Налог на добавленную  стоимость , субсчету 4 Акцизы , субсчету 5 Экспортные (таможенные) пошлины . Выручка  в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений  условий договора, расчетов неденежными  средствами и т.д.

Стр. 010 рассчитывается как  сумма проводок, у которых по Кредиту  счет 90.1 Выручка , за вычетом суммы  проводок, у которых по Дебету счета 90.3 Налог на добавленную стоимость , 90.4 Акцизы , 90.5 Экспортные пошлины .

Стр. 020 Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг

В этой строке отражается сумма  расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, с выполнением  работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся  также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке 020 отражают расходы  по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010:

• для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции;
• для торговых фирм - покупная стоимость проданных товаров;
• для фирм, выполняющих работы (услуги), - все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр. 020 рассчитывается как  сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.029 Валовая выручка. По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Стр. 029 = стр. 010 - стр. 020

Стр. 030 Коммерческие расходы. В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.

Стр. 030 рассчитывается как  сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость , а по Кредиту счет 44 Расходы на продажу. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной  политикой, единовременно списывает  общехозяйственные расходы с  кредита счета 26 Общехозяйственные  расходы в дебет счета 90 Продажи , субсчет 2 Себестоимость продаж . Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Порядок их списания зависит  от порядка формирования себестоимости  продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20, 23, 29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);
• по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 - стр. 040

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные  доходы и расходы отражаются на счете 91 Прочие доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 Прибыли и убытки.

По строке 060 указываются  суммы процентов, причитающиеся  организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и  кредитам.

В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета (аналитика проставляется по справочнику Виды доходов и расходов).

По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые  организация должна уплатить по собственным  облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой  субсчет) с аналитикой Расходы в  виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой от долевого участия в других организациях.

По строке 090 отражаются следующие  виды операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, например, дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности формы № 2).

С начала 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие прочие доходы.

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (кроме 91/9 и 91/10) ] - [Д. любой счет К. 91 с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета , от долевого участия в других организациях ] - [Д. 91 любой субсчет К.68.2] - Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

По строке 100 формы № 2 отражаются следующие операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности );
• остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов.

Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 100 = [(Д.91 (кроме 91.10, 91.9) К. любой счет ] - [Д. 91 любой субсчет с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. К любой] - [Д.91 К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

По статье Внереализационные  доходы отражаются:

• причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.