Бухгалтерская и финансовая отчетность

Прямой метод составления отчета утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

• из учетных записей компании;
• путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности»  выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую  деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета  чистого денежного потока: все  денежные поступления минус все  затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода  минус остаток денежных средств  на начало отчетного периода. Если в  результате вычислений получена сумма  со знаком «+», то чистый денежный поток  положительный, а если сумма чистого  денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного  благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества  в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Остаток средств  на начало отчетного года должен соответствовать  строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница  между поступлениями от текущей  деятельности и расходами на нее (строка 200=020+050-150-…-190). Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»  Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании  анализа изменения статей баланса  «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат  от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи  акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.

 «Движение средств  в результате финансовой деятельности»  определяется на основании изменения  по разделу баланса «собственный  капитал» статей «обеспечение  предстоящих платежей», «долгосрочные  обязательства», «текущие обязательства». Денежными потоками от финансовой  деятельности являются:

• денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
• поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
• целевые финансирование и поступления;
• перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
• средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных  документов, так как для одной  сферы деятельности операция может  носить инвестиционный характер, а  для другой финансовый.

Косвенный метод составления отчета более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

При составлении отчета косвенным  методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи  с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все  затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов  или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие  к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и  уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу  движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств  по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном  методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого  денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок  состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов  и краткосрочных обязательств произошло  изменение суммы денежных средств  в конце отчетного периода  по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей  деятельности, движение денежных средств  или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления  денежных средств в виде выручки  от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные  с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются  в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Таким образом, прямой метод  составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние  валовых потоков денег, как платежных  средств. Косвенный метод позволяет  анализировать денежные средства.

1.6.Значение и порядок  составления пояснительной записки

В пояснительной записке  должна быть приведена информация о  данных, требование о раскрытии которых  определено в пункте 6.4 Положения  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденного  Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения  в формах годовой бухгалтерской  отчетности.

6.4. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о финансовых  результатах должны раскрывать  следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной  записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском  балансе и Отчете о прибылях и  убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков  в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.

В соответствии с п. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия" предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы  веления бухгалтерского учета, без  знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие.

С другой стороны, согласно п. 4.32 приложения к приказу № 97, в  пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

К раскрытию в пояснительной  записке подлежат те элементы учетной  политики, которые влияют на порядок  формирования финансовых результатов деятельности организации. К ним можно отнести следующие:

• установление стоимостной границы между основными средствами
• и средствами труда в обороте;
• порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления
• материалов;
• вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
• отпущенных в производство материальных ресурсов;
• оценка товаров (для предприятий розничной торговли);
• способ учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам;
• порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
• порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;
• перечень резервов предстоящих расходов и платежей;
• порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств;
• оценка незавершенного производства на предприятиях массового
• и серийного производства;
• способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами
• калькулирования;
• вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;
• вариант учета выпуска продукции;
• оценка готовой продукции;
• учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;
• порядок создания резервов по сомнительным долгам;
• учет курсовых разниц;
• вариант распределения и использования чистой прибыли;
• другие способы.

Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения  в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях:

• реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);
• смены собственников;
• изменений законодательства Российской Федерации или изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• разработки новых способов бухгалтерского учета.

В пояснительной записке  следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также  решения по итогам рассмотрения годовой  бухгалтерской отчетности и распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения  более полной и объективной картины  об имущественном и финансовом положении  организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления  годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения организации, включая принятие решения о распределении  прибыли. Организация, применяющая  при налогообложении метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых  платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском  учете исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. При этом данные о  налоговых платежах, исчисленных  по двум методам, приводятся в разрезе  существенных видов налогов и  с отражением сумм отклонений.

При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется  пояснить основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий  на уровень капиталовложений организации  и прибыли в отчетном году и  охарактеризовать финансовые последствия  для будущих периодов. Следует  раскрыть данные о платежах за нарушение  природоохранного законодательства, произведенных  экологических платежах и плате  за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень  их влияния на финансовые результаты организации.