Бухгалтерская и финансовая отчетность

Внереализационными расходами  являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;
• судебные расходы;
• прочие внереализационные расходы.

Так же, как и операционные, внереализационные доходы и расходы, возникшие в результате одного и  того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, можно зачитывать между собой, если они не являются существенными для  характеристики финансового положения  организации.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных  договоров, а также возмещение причиненных  организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником.

Стр.140 - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100

Стр. 141 Отложенные налоговые  активы. По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

В стр. 141 прописывается остаток  по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации для отчетов. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

По строке 142 отражается сумма  отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. В стр. 142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр. 150 Текущий налог на прибыль. В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. В стр. 150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.

Стр. 190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 Прибыли и убытки, который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.

Стр. 190 = стр. 140 +(-) стр. 141 +(-) стр. 142 - стр. 150

Столбец «За аналогичный период предыдущего года» заполняется по тем же правилам, что и За отчетный период при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года.

В образце формы № 2, рекомендованном  в Приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых  обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

1.4.Отчет об изменении  капитала

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных  товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного  периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного  года.

По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток  на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную  в зарегистрированных в установленном  порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение  отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке  соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в  случае уменьшения - в графе 5. При  этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций  акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости  акций при доведении размера  уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного  капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации  в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В  случае погашения задолженности  по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной  валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

По статье "Резервный  фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством  Российской Федерации, на начало отчетного  года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством  Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций  в случае отсутствия иных средств  соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного  года (непокрытом убытке прошлых лет  и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При  этом нераспределенная прибыль может  отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

По статье "Целевые  финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей  расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются  при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении  капитала.

В разделе "Резервы предстоящих  расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода  резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в  Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва  в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец  отчетного периода оценочных  резервов, образуемых организацией в  соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого  резерва в течение отчетного  периода.

По статье "Оценочные  резервы" в графе 3 отражается сумма  резервов, образованных в конце предыдущего  года в соответствии с установленным  порядком и принятой учетной политикой  организации.

В графе 4 "Поступило в  отчетном году" отражаются суммы  отчислений от прибыли, поступлений  из бюджета и иных источников в  фонды и целевые средства.

В графе 4 по статье "Оценочные  резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного  года (а также в течение отчетного  года в разрешенных случаях) в  соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений  или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения  капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств  из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о  списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой  истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса  ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных  в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно  приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце  отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат  от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный  на данные по графе 5.

В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного  года по сравнению с итоговыми  данными раздела "Капитал", отраженными  в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь  в виду, что внутренние обороты, связанные  с увеличением (уменьшением) одной  составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности,  данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

1.5.Отчет о движении  денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражается информация о  движении денежных средств, учитываемых  на счетах 50 «касса», 51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «Специальные счета  в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую  из граф и строк. Данные в ней представлены за два года: за отчетный и предыдущий.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств  по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление  в отчете такой структуры показателей  характеризуется увеличением формата  отчета, но появляется возможность  отражать итоги движения денежных средств  по направлениям деятельности. Путем  суммирования итогов по каждому направлению  выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы  организации.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При  отражении денежных потоков в  иностранной валюте их величина пересчитывается  в валюту отчетности по курсу, принятому  на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно  использовать официальный курс, устанавливаемый  Центральным банком Российской Федерации. Допускает для составления финансовой отчетности использование средневзвешенного  курса (за неделю, квартал), но если изменения  курсов значительны, использование  средних курсов может привести к  искажению показателей.