Бухгалтерская отчетность и ее формы

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного  питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в  другие организации, выпуском облигаций  и других ценных бумаг долгосрочного  характера и т.п.

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций, облигаций  и т.п. При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организациям следует  иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное  с выплатой (получением) процентов  и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций  и физических лиц. По строкам "в  том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной  записке организация может приводить  характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой  на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

В справках к разделу "Дебиторская  и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует  руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации.

В целях выявления влияния  на финансовое положение организации  наличия дебиторской задолженности  справочно приводятся данные о фактической  себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете  числится дебиторская задолженность.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка  состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в  материальные ценности, принадлежащих  организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I "Нематериальные активы": по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета; по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая репутация организации. В подразделе "Основные средства" показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении  доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении  обычных видов деятельности организации (непроизводственные).

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных  организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода (имущество, приобретенное для  передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.). Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

В разделе "Движение средств  финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных  и других вложений долгосрочного  характера. В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году. В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной  валютах, учитываемых на счетах учета  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов. По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные  по элементам: материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При  этом следует иметь в виду, что  по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные  со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.

В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

 1.2. Пояснительная записка как элемент бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка  является важным элементом годовой  бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную  разгрузку форм бухгалтерской  отчетности;

- раскрыть существенную  информацию, содержащуюся в статьях  бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям  сопоставимую учетную информацию  за ряд отчетных периодов;

- предоставить данные  аналитических показателей, наиболее  важных с точки зрения оценки  коммерческой деятельности организации.

В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Статья поможет бухгалтеру правильно составить пояснительную записку.  Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее — приказ № 67н).

В пояснительной записке  отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения  финансового состояния.

Однако не все организации  представляют пояснительную записку  в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание — пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и  малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе  предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

Нормативными документами  по бухгалтерскому учету структура  пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.

Пояснительная записка более  содержательна, чем комментарий  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому  ее разделы могут не соответствовать  разделам указанных форм отчетности. На наш взгляд, целесообразно группировать информацию по следующим направлениям: общие сведения, производство, реализация, материально-техническое обеспечение, инвестиции, перспективы деятельности и т. д. Кроме того, можно группировать информацию по видам деятельности, осуществляемым организацией. Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в любой форме — в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

В пункте 22 ПБУ 1/98 сказано, что  все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному  раскрытию в пояснительной записке. Иными словами, нужно объяснить  причину изменения учетной политики (изменение законодательства, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий деятельности организации), оценить последствия  этих изменений в денежном выражении  и указать, что в бухгалтерской  отчетности скорректированы соответствующие  данные периодов, предшествовавших отчетному. В пояснительной записке отражаются не только изменения в учетной политике за отчетный год, но и изменения, предусмотренные на следующий год. Таково требование пункта 23 ПБУ 1/98 и пункта 4 статьи 13 Закона № 129-ФЗ.

Согласно пункту 27 ПБУ 4/99 в пояснительной записке следует  привести сведения о доходах и  расходах организации: 
— об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); 
— о составе затрат на производство (издержках обращения); 
— о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, их движении; 
— о составе внереализационных доходов и расходов; 
— о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.