Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления на предприятии

      П – величина кредиторской задолженности;

       К  - величина  собственного капитала.

Суть первого балансового уравнения  – продемонстрировать всю совокупность активов и источников их финансирования; суть второго – в акцентировании внимания на чистые активы и собственный капитал. Первый формат, являющейся наиболее распространенным в мировой практике, используется и в России; второй формат применяется, например, в Великобритании.⁴

В актив баланса включены два  раздела:

- разд. I «Внеоборотные активы»;

- разд. II «Оборотные активы».

В пассиве баланса - три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп  статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.⁵

1.3. Техника составления бухгалтерского  баланса

1.3.1. Общие требования

Организации обязаны представлять годовой бухгалтерский баланс не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года.⁶ 

При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:

1) не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам (п.34 ПБУ «4/99), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету – отложенные налоговые активы и обязательства (п.19 ПБУ 18/02);

2) данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

3) показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

4) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5) активы и обязательства со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства - к долгосрочным.⁷

6) данные бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода  должны быть сопоставимы с  данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ «Учетная политика организации»).⁸

1.3.2. Правила оценки статей баланса

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых  торговой деятельностью, отражаются в  балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые  цена в течение года снизилась  либо которые морально устарели и  частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами  каждая сторона отражает в своей  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой  истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают  по решению руководителя предприятия на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы  по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг  и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение расходов (доходов) у  некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных  бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на финансовые результаты отчетного года организации (если у  организации не образуется резервный  капитал либо средств капитала недостаточно).⁹

1.3.3. Процедура составления отчетного бухгалтерского баланса

Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из главной  книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов - ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов - ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих  упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной  деятельности.

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в  этом деле позволило выработать следующие  рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей  последовательности:

1. исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

2.   распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. калькулируют себестоимость продукции  основных отраслей производства  и списывают затраты со счета  20 «Основное производство».

4. осуществляют списание затрат  со счета 29 «Обслуживание производства  и хозяйства».

5. производятся записи на счетах  по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации  и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»  и сопоставлением дебетового  и кредитового оборотов по  счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода. ¹⁰

Перед составлением годового отчетного  баланса осуществляют следующие  процедуры:

- проводят инвентаризацию всех  видов имущества, обязательств  и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

- осуществляют уточнение оценки  всех видов имущественных статей  баланса;

- создают оценочные резервы  (заключительными записями декабря);

- проверяют правильность распределения  доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

- осуществляют закрытие счетов  бухгалтерского учета, в том  числе счета 99 «Прибыли и убытки»  (заключительной записью декабря)  – реформирование баланса;

- вносят уточнения в главную  книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

- составляют приложение к годовому  бухгалтерскому балансу (форма  N 5) и пояснения к отчетному  бухгалтерскому балансу.¹¹

1.3.4. Формирование показателей бухгалтерского баланса

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», а также Приказом Госкомстата РФ №475, Минфина №102н от 14.11.2003 «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Согласно утвержденной форме бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели, представленные в таблице 1.¹²

Таблица 1

Порядок заполнения баланса

 

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
1	2	3
АКТИВ
Раздел I Внеоборотные   активы
Нематериальные  активы	110	Д04 (за вычетом результатов НИОКР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) – К05(либо сальдо счета 04 – ели амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)
Основные средства	120	Д01-К02
Незавершенное строительство	130	Остаток по счету 07 Остаток по счету 08(за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02, а также по субсчетам «Приобретение нематериальных активов»  и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08). Д16(в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08)
1	2	3
Доходные вложения в       материальные ценности	135	Сальдо счета 03-сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные  финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 – сальдо счета 59 в части созданных  резервов по долгосрочным финансовым вложениям Остаток по счету 55 субсчет 2Депозитные счета» по депозитам  на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после  отчетной даты)
Отложенные  налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Прочие показатели, не указанные в предыдущих сроках раздела «Внеоборотные активы»  Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110, 120, 130, 140, 145 и 150
Раздел II Оборотные   активы
Запасы	210	Сумма строк 211-217
1	2	3
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 + остаток по счету 15         (в части заготовления и приобретения материалов) + (-) Д(К) 16 (в части отклонения в стоимости материалов) – К14 (в части сырья, материалов и других МПЗ)
животные на выращивании и откорме	212	Сальдо  счета 11
затраты в незавершенном  производстве	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части  коммерческих расходов, относящихся  к нереализованной продукции) и 46.
готовая продукция  и товары для перепродажи	214	Сальдо по счета 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в  части сумм, относящихся к товарам  и готовой продукции) и 42 +(-) Д(К)15 (в части,  относящейся к стоимости покупных  товаров) +(-) Д(К)16 (в части, относящейся  к стоимости покупных товаров)
товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	217	Остаток по чету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной  продукции), другие суммы материально-производственных ценностей
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230	Сумма остатков по Д счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом К63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Д60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года» Д73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работников по которым предусмотрено начисление процентов). Д58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым  не предусмотрено начисление процентов»
В том числе покупатели и заказчики	231	Д62 и Д76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) – остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по Аким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом К63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Д60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более  года» Д68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев» Д69, Д71 Д73 субсчет «Расчеты  в течение 12 месяцев» (за исключением  сумм займов работников по которым  предусмотрено начисление процентов). Д58 субсчет «Предоставленные на срок не более  года займы, по которым  не предусмотрено начисление процентов»
1	2	3
В том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76 (краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков) – остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям – сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты Сальдо счета 73 в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты
Денежные средства	260	Сумма остатков по счета 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы»  и «Чековые книжки», «Депозитные  счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
1	2	3
Прочие оборотные активы	270	Прочие показатели, не указанные в предыдущих сроках раздела «Оборотные активы»  Бухгалтерского баланса
Итого по разделу II	290	Сумма строк  210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
БАЛАНС	300	Сумма строк 190 и 290
ПАССИВ
Раздел III Капитал и резервы
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у аукционеров	411	Сальдо счета 81
Добавочный  капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 4321 и 432
В том числе  резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма  резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показа размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
1	2	3
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84
Итого по разделу III	490	Сума строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411
Раздел IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты		510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность  по долгосрочным кредитам, а также  сумма процентов по ним
Отложенные  налоговые обязательства		515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства		520	Сальдо по К 60,62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев
Итого по разделу IV		530	Сума строк 510, 515 и 520
Раздел V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		610	Остаток по субсчетам 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и суммам начисленных процентов по ним
Кредиторская  задолженность		620	Сумма трок 621-625
1		2	3
в том числе: поставщики и подрядчики		621	Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчик5ами
Задолженность перед персоналом организации		622	К70 (за исключением  субсчета 2Расчеты с работниками  по выплате доходов по акциям и  долям») К субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторам  и кредиторами»
Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами		623	К69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
Задолженность по налогам и сборам		624	К68 К69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части  ЕСН»
Прочие кредиторы		625	Остаток субсчетов  «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. К62 и 76 в части  сумм краткосрочных авансов, полученных под доставку товаров (работ, услуг)
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		630	К субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Расходы будущих  периодов		640	К86 и 98
Резервы предстоящих  расходов		650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные  обязательства		660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V		690	Сума строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
БАЛАНС		700	Сумма срок 490, 590 и 690