Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Мая 2013 в 23:28, реферат
В соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, розничная торговля — это продажа товаров конечным потребителям, и при этом не с целью ее дальнейшей перепродажи или использования в рамках предпринимательской деятельности физических лиц из числа индивидуальных предпринимателей или юридических лиц.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Гейц И.В.
В соответствии со статьей
492 ГК РФ по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется
передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, розничная торговля — это
продажа товаров конечным потребителям,
и при этом не с целью ее дальнейшей
перепродажи или использования в рамках
предпринимательской деятельности физических
лиц из числа индивидуальных предпринимателей
или юридических лиц.
Если обратиться к пункту
23 Порядка заполнения и представления
унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и
отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии
организации», № П-4 «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников»,
утвержденного постановлением Госкомстата
России от 1 декабря 2003 года № 105,
то розничная торговля
представляет собой продажу товаров
населению для личного потребления или
использования в домашнем хозяйстве за
наличный расчет или оплаченных по кредитным
карточкам, по расчетным чекам банков,
по перечислениям со счетов вкладчиков.
К обороту розничной
торговли также относятся:
|
стоимость товаров,
отправленных покупателям по почте
с оплатой по безналичному расчету
(по моменту сдачи посылки |
|
стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара; |
|
стоимость товаров,
проданных в порядке |
|
стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры и доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем); |
|
полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.); |
|
стоимость проданных
по подписке печатных изданий (по моменту
выписки счета без учета |
|
стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара; |
|
стоимость проданной порожней тары. |
К обороту розничной торговли
относится также стоимость стеклянной
посуды, проданной населению с товаром, за
вычетом стоимости возвращенной населением
порожней стеклянной посуды, а также включая
стоимость стеклопосуды, принятой от населения
в обмен на товар.
Аналогичные понятия «розничной
торговли» приведены в постановлении
Госкомстата России от
19 августа 1998 года № 89 «Об утверждении методических
указаний по определению оборота розничной
и оптовой торговли на принципах статистики
предприятий», а также в письме Госналогслужбы
России от
20 декабря 1995 года № 05-4-09/41 «О налоге на добавленную стоимость».
В целях применения положений главы
26.3 НК РФ в соответствии со статьей
346.27 НК РФ под розничной торговлей
понимается торговля товарами
и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием
платежных карт. При этом в части
слов «с использованием платежных карт»
понятие розничной торговли применяется
с 1 января 2004 года согласно Федеральному
закону от
7 июля 2003 года № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации».
Обязательным признаком
операции, относимой к розничной
торговле, является наличие
кассового чека (документов
строгой отчетности, приравниваемых к
чекам).
В связи с этим следует заметить, что с
середины 2003 года действует Федеральный
закон от
22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт», согласно статье
2 которого контрольно-кассовую
технику в обязательном порядке должны
применять все организации и индивидуальные
предприниматели при осуществлении ими
наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт в случаях
продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
При этом контрольно-кассовая техника
применяется и в том случае, если в качестве
покупателя выступает индивидуальный
предприниматель, сторонняя организация
(в том числе через своих уполномоченных
представителей), а также любые иные покупатели.
В отдельных случаях в соответствии с
порядком, определяемым Правительством
Российской Федерации, организации
могут осуществлять наличные денежные
расчеты без применения контрольно-кассовой
техники, но при обязательном условии
выдачи ими соответствующих бланков строгой
отчетности.
Согласно писем Минфина России от
14 июля 2003 г. № 16-00-12/24 и от
5 августа 2003 г. № 16-00-12/29 до выхода соответствующего
правительственного постановления в связи
с Федеральным законом № 54-ФЗ свою силу сохраняют
ранее утвержденные в соответствии с постановлением
Совмина РФ от
30 июля 1993 года № 745 формы документов строгой отчетности.
Учитывая характер осуществляемых
хозяйственных операций, организации
розничной торговли, как правило, документы
строгой отчетности при осуществлении
наличных расчетов не применяют, а используют
контрольно-кассовые аппараты.
При осуществлении
торговли на рынках, ярмарках, выставочных
комплексах, а также на других территориях,
отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся
в этих местах торговли магазинов, павильонов,
киосков, палаток, автолавок, автомагазинов,
автофургонов, помещений контейнерного
типа и других аналогично обустроенных
и обеспечивающих показ и сохранность
товара торговых мест (помещений и автотранспортных
средств, в том числе прицепов и полуприцепов),
открытых прилавков внутри крытых рыночных
помещений при торговле непродовольственными
товарами, организации розничной торговли
в соответствии с пунктом
3 статьи 2 Федерального закона
№ 54-ФЗ освобождаются от необходимости
применения контрольно-кассовой техники,
а также выписки взамен этого каких-либо
квитанций и иных документов строгой отчетности.
Не применяется контрольно-кассовая
техника и документы строгой отчетности
и в следующих случаях:
|
при осуществлении
разносной мелкорозничной торговли
продовольственными и непродовольственными
товарами (за исключением технически
сложных товаров и |
|
продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта; |
|
продажи в сельской
местности (за исключением районных
центров и поселков городского типа)
лекарственных препаратов в аптечных
пунктах, расположенных в фельдшерско- |
|
торговли в
киосках мороженым и |
|
торговли из цистерн
пивом, квасом, молоком, растительным маслом,
живой рыбой, керосином, вразвал
овощами и бахчевыми |
|
приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома; |
|
продажи газет
и журналов, а также сопутствующих
товаров в газетно-журнальных киосках
при условии, если доля продажи газет
и журналов в их товарообороте
составляет не менее 50 процентов и
ассортимент сопутствующих |
Организации, находящиеся
в отдаленных или труднодоступных
местностях (за исключением городов,
районных центров, поселков городского
типа), указанных в перечне, утвержденном
органом государственной власти
субъекта Российской Федерации, также
могут осуществлять наличные денежные
расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники.
Необходимо учитывать,
что за продажу товаров при отсутствии
установленной информации об изготовителе
или о продавце либо без применения в установленных
законом случаях контрольно-кассовых
машин в соответствии со статьей
14.5 Кодекса Российской Федерации
об административных правонарушениях
(Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. №
195-ФЗ) влечет за собой наложение административного
штрафа на граждан в размере от 15 до 20
минимальных размеров оплаты труда (в
настоящее время — от 1 500 до 2 000 руб.), а
на должностных лиц — от 30 до 40
МРОТ (от 3 000 до 4 000 руб.), на юридических
лиц — от 300 до 400 МРОТ (от 30 000 до 40 000 руб.).
Также обращаем внимание, что для целей определения
права организации на применение системы
налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности под розничной торговлей
понимается торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет,
а также с использованием платежных карт. При
этом до 2004 года к розничной торговле для
целей применения положений главы
26.3 НК РФ не относилась торговля
товарами и оказание услуг покупателям
с использованием платежных карт.
Общие правила
организации и ведения
Бухгалтерский учет в организациях
розничной торговли организуется и
ведется по правилам, установленным Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского
учета и отчетности, а также иных принятых
в установленном порядке стандартов учета
(ПБУ, Методические рекомендации и указания
Минфина России), а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов.
Принятые организацией в соответствии
с положениями нормативных актов, регулирующих
вопросы бухгалтерского учета,
способы ведения бухгалтерского учета
(в т.ч. группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы) определяются ее учетной
политикой, используемой для целей бухгалтерского
учета.
Учетная политика организации
формируется и корректируется в соответствии
с положениями ПБУ
1/98. Указанные вопросы ежегодно
рассматриваются на страницах журнала.
Налогообложение осуществля
В силу положений статьи
313 НК РФ, а также целого ряда иных
положений НК РФ, организации обязаны формировать
учетную политику для целей налогообложения,
которой, в частности, определяются порядок
ведения налогового учета по налогу на
прибыль, методы формирования налоговой
базы по отдельным налогам (кассовый или
по отгрузке), формы используемых налоговых
регистров (например, по налогу на прибыль,
по единому социальному налогу) и др. вопросы.
Вопросы формирования учетной политики
для целей налогообложения также подробно
рассматриваются на страницах журнала.
При этом в основу построения учетной
политики для целей налогообложения
в части налога на прибыль может быть положена
система налогового учета, рекомендованная
МНС России от 19 декабря 2001 года, опубликованная
в начале 2002 года на страницах многочисленных
изданий.
Согласно положениям действующего законодательства
организациям предоставлено право самостоятельно
устанавливать организационные формы
и методы ведения бухгалтерского учета,
основываясь на действующих в Российской
Федерации или вновь разрабатываемых
Минфином РФ или отраслевыми министерствами
и ведомствами формах учета, при
соблюдении общих методологических принципов,
отраженных в письме Минфина РФ от
24 июля 1992 года № 59 «О рекомендациях по применению
учетных регистров бухгалтерского учета
на предприятиях».
Организации розничной торговли, как правило,
организуют ведение бухгалтерского учета
по журнально-ордерной форме счетоводства.
Организации из числа субъектов малого
предпринимательства вправе применять
упрощенную форму ведения бухгалтерского
учета, предусмотренную приказом Минфина
России от
21 декабря 1998 года № 64н «О Типовых рекомендациях по
организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства».
Организации розничной торговли
при соблюдении определенных условий
могут применять упрощенную систему налогообложения,
предусмотренную главой
26.2 НК РФ, или систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности согласно главе
26.3 НК РФ.
В частности, согласно статье
346.12. НК РФ применять упрощенную
систему налогообложения имеют право те
из организаций розничной торговли, у
которых по итогам девяти месяцев того
года, в котором организация подает заявление
о переходе на данную систему доход от
реализации не превысил 11 млн. рублей.
Не вправе применять
упрощенную систему налогообложения организации,
имеющие филиалы и (или) представительства,
а также некоторые другие организации,
указанные в пункте
2статьи 346.12 НК РФ.
Систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности организации
вправе применять в части розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому
объекту организации не более 150 квадратных
метров, палатки, лотки и другие
объекты организации, в том числе не имеющие
стационарной торговой площади (статья
346.26 НК РФ). Указанную систему
налогообложения организации вправе применять,
если это предусмотрено нормативным актом
соответствующего субъекта Российской
Федерации.
В случае использования организацией
упрощенной системы налогообложения,
они согласно пункту
3 статьи 4 Закона о бухгалтерском
учете освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета. Учет доходов и
расходов ведется ими по правилам главы
26.2 НК РФ, а именно на основании Книги учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, утвержденной
приказом МНС России от 28 октября 2002 года
№ БГ-3-22/606.
При этом организации розничной
торговли, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от
ведения в установленном порядке учета
основных средств и нематериальных активов.
Как отмечено в письме Минфина России
от 29 января 2003 года № 04-02-05/3/1, нет необходимости
в ведении учета основных средств и нематериальных
активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи.
Достаточно оформления первичных документов
и регистров бухгалтерского учета для систематизации
и накопления информации, содержащейся
в первичных документах, по стоимости
объектов.
Осуществляемые организациями
розничной торговли хозяйственные операции
в соответствии со статьей
9 Закона о бухгалтерском учете
оформляются оправдательными первичными
документами, на основании которых и ведется
бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся
в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации.
На сегодняшний день
Госкомстатом России утверждены следующие
формы первичной учетной документации:
|
по учету объектов основных средств — постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7; |
|
авансового отчета (форма № АО-1) — постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 года № 55; |
|
по учету использования рабочего времени и расчета заработной платы — постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 года № 26; |
|
по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения — постановлением Росстатагентства от 9 августа 1999 года № 66; |
|
по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций (общие), по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле, по учету операций в общественном питании — постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132; |
|
по учету кассовых операций и результатов инвентаризации — постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88; |
|
по учету нематериальных
активов, материалов, работ в капитальном
строительстве — |
Все вышеприведенные формы
первичной учетной документации
обязательны к применению юридическими
лицами всех форм собственности.
Формы первичных учетных
документов, применяемые для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов,
утверждаются учетной политикой организации
(пункт
5 ПБУ 1/98). Такие документы в соответствии
с пунктом
2 статьи 9 Закона о бухгалтерском
учете должны иметь следующие обязательные
реквизиты:
|
наименование документа; |
|
дату составления документа; |
|
наименование организации, от имени которой составлен документ; |
|
содержание хозяйственной операции; |
|
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; |
|
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; |
|
личные подписи указанных лиц. |
Пункт
13 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности дополняет перечень
обязательных реквизитов — расшифровкой личных
подписей должностных лиц, подписавших
документ, а также кодом формы.
Обязательные реквизиты бланков
строгой отчетности определены письмом
Минфина РФ от
23 августа 2001 года № 16-00-24/70 «О документах строгой отчетности
при осуществлении денежных расчетов
с населением».
Согласно положениям ПБУ
18/02 организации розничной торговли
(за исключением относящихся к малым предприятиям)
должны также обеспечить формирование
в бухгалтерском учете данных, обеспечивающих
взаимосвязь между показателями бухгалтерского
и налогового учета при расчете налога
на прибыль.
Информация о работе Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли