Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли

Учет товаров  и иных активов организации 

 
    При организации бухгалтерского учета товаров организации розничной  торговли руководствуются положениями ПБУ 5/01, Инструкции по применению Плана счетов, а также иных нормативных актов. 
    При этом необходимо учитывать, что стоимость товаров, принятых на ответственное хранение, отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию — на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». 
    Аналитический учет приобретенных товаров в организациях розничной торговли организуется на счете 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». 
    В основу организации учета должны быть положены положения пункта 13 ПБУ 5/01, согласно которому розничным организациям разрешено производить оценку товаров не только по стоимости их приобретения, но и по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок). 
    Оценка приобретенных товаров может также производиться без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу, которые в соответствии с тем же пунктом 13 ПБУ 5/01 могут включаться в состав расходов на продажу. 
    В этом случае согласно положениям ПБУ 10/99 определенная часть расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, отражается в составе незавершенного производства (издержках обращения). 
    Кроме того, организациями розничной торговли могут использоваться специальные правила оценки товаров при списании их с учета. 
 

Учет товаров  по «покупным» ценам 

 
    В том случае, если торговыми  организациями товары учитываются  по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным пунктом 6ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. 
    В стоимость товаров включаются также такие расходы, как:

    В бухгалтерском учете  стоимость приобретенных товаров  оформляется следующими записями по счетам учета: 
  
    дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость приобретенных товаров без НДС; 
  
    дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — НДС со стоимости приобретенных товаров; 
  
    дебет счета 41, субсчет «Товары в розничной торговле» кредит счетов 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражены расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, пригодном для использования в запланированных целях, которые в установленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 могут относиться на увеличение себестоимости приобретенных товаров; 
  
    дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров; 
  
    дебет счета 60 кредит счета 51 — перечислены денежные средства в оплату стоимости приобретенных товаров. 
 

Учет товаров  по «продажным» ценам 

 
    Сущность учета товаров  по «продажным» ценам заключается  в том, что оценка товаров в  бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость. 
    Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка». 
    Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету. 
    Например, если отдельный товар приобретен за 11 руб. 80 коп., включая НДС в сумме 1 руб. 80 коп. (ставка НДС — 18 процентов), то учетная стоимость товара, по которой он должен быть принят к бухгалтерском учету, составит 10 руб. (11 руб. 80 коп. — 1 руб. 80 коп.). 
    Если размер торговой наценки в организации составляет 40 процентов, то формирование продажной стоимости товара осуществляется следующим образом — 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Сумма торговой наценки составит 4 руб. (14 руб. — 10 руб.). 
    При этом следует учитывать, что в цену продажи уже заложена сумма НДС по ставке 18 процентов, которую следует выделить. Сумма НДС со стоимости единицы товара составит 2 руб. 14 коп. (14 руб. х 18 / 118), а цена продажи товара без учета НДС — 11 руб. 86 коп. (14 руб. — 2 руб. 14 коп.). 
    Формирование торговой наценки может осуществляться и несколько иным способом. К учетной цене товара применяется первоначальный размер наценки, не учитывающий начисленную сумму НДС, а окончательная сумма наценки определяется после применения предусмотренной ставки НДС. 
    Например, если учетная стоимость единицы товара составляет 10 руб., а первоначальная ставка наценки 40 процентов, то продажная цена товара без учета суммы НДС с нее составит 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Окончательная цена продажи составит 16 руб. 52 коп. (14 руб. + (14 руб. х 18%)). А сумма торговой наценки составит 6 руб. 52 коп. (16 руб. 52 коп. — 10 руб.). 
    Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров. 
    Начисление торговых наценок оформляется «Реестром розничных цен» по следующей примерной форме: 
 

  
    Наряду с товарами в составе  принадлежащих организациям розничной  торговли активов учитываются объекты основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, а также иных активов, относимых наряду с товарами к материально-производственным запасам (хозяйственные и строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.). 
    Учет объектов основных средств организуется организациями розничной торговли в соответствии с ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н. 
    Нематериальные активы учитываются в порядке, установленном ПБУ 14/2000.  
    Вложения организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, а также иные финансовые вложения учитываются в соответствии с ПБУ 19/02. 
    Учет хозяйственных и иных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется согласно положениям ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н (в редакции изменений от 23 апреля 2002 года). 
 

Учет тары 

 
    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и пунктом 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) в организациях розничной торговли учитывается на отдельном субсчете «Тара под товаром и порожняя» к счету 41. 
    По данному субсчету учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары). 
    Следует также отметить, что стеклянная посуда (бутылки, банки и т.п.) учитывается не в составе тары, а в составе товаров (субсчет «Товары в розничной торговле» счета 41). 
    Стоимость поступившей тары под товарами, а также стоимость приобретенной тары отдельно от товаров оформляется записями по дебету счета 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» кредит счетов 60, 76. 
    Если тара изготавливается собственными силами организациями, она принимается к учету по стоимости фактически произведенных расходов по ее изготовлению — дебет счета 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» кредит счетов 10, 69, 70 и др. 
    Полученная возвратная тара учитывается организацией по дебету счета 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (кредит счета 76), что также подтверждено письмом Минфина России от 14 мая 2002 года № 16-00-14/177 «Учет возвратной тары». 
    Соответственно, возврат тары оформляется обратной записью — дебет счета 76 кредит счета 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя». 
    Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается в бухгалтерском учете по сумме залога (по залоговым ценам). Залоговая тара во всех случаях является возвратной. 
    При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). 
    Предприятием-покупателем стоимость полученной «залоговой» тары отражается в учете в следующем порядке: 
  
    дебет счета 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» кредит счетов 60, 76 — стоимость полученной тары по залоговым ценам; 
  
    дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 — расходы предприятия по очистке, промывке и ремонту тары; 
  
    дебет счетов 60, 76 кредит счета 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» — стоимость возвращенной поставщику тары; 
  
    дебет счета 51 кредит счетов 60, 76 — оплата залоговой тары поставщиком по залоговым ценам. 
  
    В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается, а поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты в составе доходов. 
    Согласно пункту 7 статьи 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены не включаются в налоговую базу по НДС, если тара подлежит возврату продавцу. При этом для освобождения залоговых цен от обложения НДС необходимо упоминание в договоре о возврате тары покупателем в определенный срок. Если тара не возвращается к организации-продавцу в установленный договором срок, право собственности на нее считается переданным к покупателю, и соответственно залоговая стоимость признаетсявыручкой организации-продавца с включением ее в объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. 
    Если залоговые цены на тару, в которой реализуются товары, не установлены вовсе, то стоимость многооборотной тары в полной мере должна учитываться при определении налоговой базы по НДС. 
 

Учет расходов  

 
    Учет расходов, которые организации  розничной торговли несут при  осуществлении всевозможных видов  деятельности для целей ведения  бухгалтерского учета организуется в соответствии сПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства. 
    При этом следует учитывать, что Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. 
    Возможность применения Методических рекомендаций в настоящее время, несмотря на отмену постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», на основе которого они были изданы, подтверждена письмом Минфина России от 29 апреля 2002 года № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)». 
    Все производимые организациями розничной торговли расходы в соответствии с положениями ПБУ 10/99 делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. 
    В соответствии с положениями пункта 5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности торговых организаций относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. 
    Указанные расходы принято называть расходами на продажу, и при определении их конкретного перечня следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства. 
    Указанные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и к ним, в частности, относятся: 
    транспортные расходы, включая оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и услуги, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п.; 
    расходы на оплату труда торгово-производственного, административно-хозяйственного и управленческого персонала организации; 
    отчисления с сумм оплаты труда на социальные нужды в виде единого социального налога (регулируется положениями главы 24 НК РФ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (регулируется Федеральными законами от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; от 8 декабря 2003 года № 167-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год»); 
    расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; 
    суммы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств (при начислении амортизации организации руководствуются положениями ПБУ 6/01,Методических указаний по учету основных средств, а также нормами амортизационных отчислений, определенных постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также самостоятельно принятыми нормами отчислений исходя из срока полезного использования конкретного объекта); 
    расходы на ремонт объектов основных средств, включая все виды ремонта (текущего, среднего и капитального), а также арендованных основных средств; 
    износ санитарной и специальной одежды (при этом учет данных объектов организуется в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н в составе объектов основных средств или материальных запасов); 
    расходы на топливо, газ и электроэнергию; 
    расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, включая стоимость использованных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), плату за услуги сторонних организаций, расходы на содержание холодильного оборудования, стоимость потребленного льда и т.п.; 
    расходы на рекламу, включая расходы на оформление витрин, выставок, комнат, образцов товаров, разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению), на световую и наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и указателей, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и др.; 
    потери товаров и технологические отходы, включая убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков; 
    расходы на тару, включая амортизацию (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы; 
    прочие расходы, включая уплачиваемые за счет издержек суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей; амортизацию нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды; оплата консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на подписку на периодические издания и иные расходы, указанные в пункте 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, за исключением тех из них, которые в соответствии с положениями ПБУ 10/99 должны быть учтены в составе прочих расходов. 
    Так, например, в составе прочих расходов по обычным видам деятельности, то есть в составе расходов, отражаемых на счете 44, не могут быть отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование кредитные и заемные средства, а также расходы на оплату услуг, оказанных кредитными организациями. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 указанные расходы учитываются в составе операционных, а потому должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». И это несмотря на то, что согласно Методическимрекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения указанные расходы включаются в состав издержек обращения. 
    В бухгалтерском учете розничных торговых организаций расходы по обычным видам деятельности оформляются следующими примерными записями: 
  
    дебет счета 44 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — суммы оплаты труда; 
  
    дебет счета 44 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отчисления с сумм начисленной оплаты труда на социальные нужды; 
  
    дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 — транспортные расходы, связанные с доставкой и иной перевозкой товаров, иные подобные расходы (без учета НДС); 
  
    дебет счета 44 кредит счета 76 — расходы на аренду и содержаний зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (без НДС); 
  
    дебет счета 44 кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 04 «Нематериальные активы» — амортизационные отчисления по принадлежащим организации объектам основных средств и нематериальных активов (в части нематериальных активов начисление амортизации в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 может осуществляться путем накопления данных сумм на счете 05 или путем уменьшения учетной стоимости объектов); 
  
    дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 — расходы на ремонт объектов основных средств (без НДС), выполняемый подрядным способом без формирования резерва расходов на ремонт; 
  
    дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 «Материалы» и др. — расходы на ремонт объектов основных средств, выполняемый собственными силами организации, то есть хозяйственным способом, без формирования резерва расходов на ремонт; 
  
    дебет счета 44 кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; дебет счета 96 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 и др. — расходы на ремонт объектов основных средств через формирование резерва предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд); 
  
    дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 — расходы на топливо, газ и электроэнергию; рекламные расходы; расходы на оплату услуг сторонних организаций (без НДС); 
  
    дебет счета 44 кредит счета 10 — стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров. 
  
    Следует учитывать, что расходы, произведенные розничными торговыми организациями в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться насчете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения (дебет счета 44 кредит счета 97) в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам. 
    К расходам будущих периодов, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы. 
    Ежемесячно сумма произведенных в течение месяца расходов должна быть распределена между стоимостью реализованных товаров и числящимся остатком товаров. 
    Сумма расходов, приходящаяся на реализованные за месяц товары, списывается на реализацию — дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44. 
    В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 организации розничной торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы, такой принцип соблюдается в любом случае, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и нереализованных на конец отчетного месяца товаров. 
    Соответственно сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток нереализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 
    1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 
    2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца; 
    3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров; 
    4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца. 
    Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца. 
    Также следует учитывать, что распределению подлежат только те транспортные расходы, которые в соответствии с положениями ПБУ 5/01 не относятся на увеличение первоначальной стоимости приобретенных товаров. 
    

  
    Данные о транспортных расходах, не учитываемых в стоимости  приобретенных товаров, и стоимости  товаров за отчетный месяц характеризуются  следующими показателями: 
    1) по транспортным расходам:

    2) по  товарам:

    Расчетный средний процент — 4,12% ((24000 руб. + 65000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)). 
  
    Соответственно:

    В бухгалтерском учете  списание транспортных расходов оформляется  следующим образом: 
  
    дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — 65926 руб. 
  
    Все прочие расходы, включаемые в издержки обращения, не распределяются между оборотами по реализации товаров и их остатком, а относятся на реализацию по итогам каждого отчетного месяца. 
    Если в соответствующем месяце организация не вела свою деятельность (например, по требованию уполномоченных органов деятельность была приостановлена), а отдельные расходы производились, то они относятся к расходам будущих периодов (дебет счета 97 кредит счетов 10, 44, 69, 70 и др.) с последующим отражением в составе расходов отчетного периода при возобновлении деятельности или погашением за счет установленного собственниками источника. 
    При переходе организаций розничной торговли с начала следующего года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом отчетном году транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года или же организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). 
    Учет транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, может быть организован также с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Соответствующий выбор должен быть закреплен в учетной политике организации на соответствующий год. 
    Учет операционных (перечень определен в пункте 11 ПБУ 10/99) и внереализационных расходов (пункт 12 ПБУ 10/99) осуществляется непосредственно по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы». 
    Например: 
  
    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01, 10 и др. — отражается стоимость реализованных активов, отличных от товаров; 
  
    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 76, 51 — отражаются признанные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; 
  
    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 — отражаются списываемые с учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания; 
  
    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 51, 76 и др. — отражаются перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. 
  
    Чрезвычайные расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» — дебет счета 99 кредит счетов 10, 51 и др.